医院财务报表的解读与应用

医院财务报表的解读与应用程薇北京中医药大学管理学院副院长教授、博士生导师簿记、会计、财务管理与财会的概念区别（1）簿记=记账（2）会计=对财务状况的包装（报表）（3）财务管理=聚财+生财（4）财会=财务管理+会计财务与会计的关系成本管理预算管理资产、负债、净资产、收入、支出、结余管理财务分析会计核算财务管理财务制度会计核算会计制度12【新制度修订的思路】【财务报表解读与分析】主要内容《医院财务制度》和《医院会计制度》（以下简称《制度》）于1999年1月实施，至今已近十二年。财政部和卫生部结合我国医院的特点，参考国外非营利组织财务会计制度，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，于2010年12修定了《医院财务制度》和《医院会计制度》（以下简称《新制度》）。是医院财务管理、会计核算的重大改革。一、新制度修订的思路•年５月底调查研究•深入对国际公共部门会计准则以及美国、澳大利亚、英国等国涉及医院的会计标准和实务做法进行了认真研究•召开座谈会、实地调研等多种方式充分听取现行制度存在问题的反映•确定了医院会计制度的主要修订原则和主要修订内容第二阶段2009年6月初至2009年８月中旬起草和印发首次征求意见稿•经反复推敲、数易其稿，形成了医院会计制度征求意见稿，于八月中旬下发全国征求意见•征求意见稿体现了计提固定资产折旧、基建纳入“大账”、合并医疗药品收支核算、加强科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社会各有关方面的基本肯定第三阶段2009年８月下旬至2010年7月完善形成二次征求意见稿•选定部分医院做新制度测试工作•依据各方面反馈的意见和建议，对2009年8月征求意见稿做了进一步修改完善，形成了二次征求意见稿第四阶段2010年８月至2010年末印发五项制度•财政部会同卫生部•修订印发了《医院财务制度》、《医院会计制度》•制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》•中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》思路一：落实医改有关精神严格医院预算和收支管理加强成本核算与控制定期开展医疗服务成本测算科学考评医疗服务效率全面推行医院信息公开制度接受社会监督维护公立医院公益性•推进医药分开•完善公立医药补偿机制•开展绩效考核•进一步完善财务、会计管理制度•严格预算管理•加强财务监管和运行监督政府收支分类国库集中支付部门预算改革收支两条线绩效评价政府采购加强预算管理收支科目分类资金科目设置强调绩效考核支出管理中体现基层制度中体现基本构建了适应社会主义市场经济体制、与国际惯例相接轨的预算管理体制框架预算管理科学化、精细化程度不断提高思路二：财政预算管理制度改革思路三：医院科学发展、加强内部管理的迫切需要医院不仅要核算医疗服务等主营业务活动，还要反映临床教学、科学试验等活动。同时医院集团化管理、托管、特需医疗服务等经济行为，也对财务管理、会计核算提出了新要求。医院经济活动多样化既要核算预算资金的收付；又要核算业务收支的损益；既要满足内部-科室成本核算，又要满足外部-核算诊次成本和床日成本。项目成本、单病种成本核算。医院核算日趋复杂化为达到提高医疗服务质量，规范医疗行为，有效利用资源，医院应通过预算管理、成本核算、绩效考核提高医院的管理水平。要求财务会计人员从核算型向财务管理型转变。医院管理要求精细化《医院财务、会计制度》修订的主要亮点根据职能定位，明确制度适用范围。分化出：《医院财务、会计制度》《基层医疗机构财务、会计制度》主要亮点完善财务报表体系，健全财务报告与分析。完善财务管理体制，规范财务行为。“统一领导、集中管理”的财务管理体制三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。《医院财务、会计制度》修订的主要亮点科学界定收支分类，全面真实反映医院收支及资产情况。主要亮点落实医改意见，强化预算约束。强化成本管理。123【新制度修订的思路】【预算管理与成本管理】4【新制度对医院财务管理与会计核算的影响及挑战】【财务报表解读与分析】主要内容财务报表解读与分析资产负债表收入支出总表现金流量表财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表净资产变动表有关附表（成本报表）会计报表附注财务情况说明书资产负债表思考：1、资产负债表的表头提示哪些信息？2、资产负债表左右两边代表什么？3、如何读资产负债表？4、资产负债表作用与局限性有哪些？资产负债表是反映医院（基层机构）某一会计期末或某一时点财务状况的静态会计报表。定义资产负债表三要素资产负债净资产内涵：（1）资产的本质是经济资源。（2）资产是由过去的交易、事项所形成的（3）资产必须是CHS机构所拥有或所控制的分类：资产流动资产长期资产资产是指基层医疗卫生机构占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。定义流动资产管理流动资产的定义流动资产分类坏账准备计提货币资金的管理应收及预付款项的管理存货的管理流动资产管理货币资金包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等医院应当严格遵守国家有关规定，建立健全货币资金管理制度应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权包括应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和其他应收款等医院对应收及预付款项要加强管理，定期分析、及时清理年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销收回已经核销的坏账，增加坏账准备流动资产是指可以在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。坏账管理坏账准备的提取坏账损失的确认坏账提取•年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。•计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。坏账损失确认•对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。固定资产管理固定资产的定义和分类固定资产计量在建工程的管理固定资产折旧固定资产后续支出管理固定资产管理机构固定资产盘点与核对管理资产处置管理固定资产定义•单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理房屋及建筑物专业设备一般设备其他固定资产固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。定义折旧计提医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值时间平均年限法（直线法）年折旧额=月折旧额=年折旧额÷12固定资产原值预计使用年限固定资产折旧工作量法：每工作量折旧额=固定资产年折旧额＝每工作量折旧额×年工作量固定资产月折日额＝每工作量折旧额×月工作量固定资产折旧预计总工作量原始价值一、房屋及建筑物1.业务用房钢结构50年钢筋混凝土结构50年砖混结构30年砖木结构30年2.简易房8年围墙、货场等3.其他建筑物8年二、专用设备1.医用电子仪器5年心、脑、肌电图、监护仪器、除颤器、起博器等2.光学仪器及窥镜6年验光仪、裂隙灯、手术显微镜、内窥镜等3.医用超声仪器6年超声诊断仪、超声手术刀、超声治疗机等4.激光仪器设备5年激光诊断仪、激光治疗仪、激光手术设备等5.医用高频仪器设备5年高频手术、微波、射频治疗设备等6.物理治疗及体疗设备5年电疗、光疗、理疗、生物反馈仪等7.高压氧舱6年8.中医仪器设备5年脉相仪、舌色相仪、经络仪、穴位治疗机、电针治疗仪器9.医用磁共振设备6年永磁型、常导型、超导型等10.医用X线设备6年X射线诊断、治疗设备、CT、造影机、数字减影机、X光刀11.高能射线设备8年医用加速器、放射治疗模拟机等12.医用核素设备6年核素扫描仪、SPECT、钴60机、PET等13.临床检验分析仪器5年电泳仪、色谱仪、生化分析仪、血氧分析仪、蛋白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪等14.体外循环设备5年人工心肺机、透析机等15.手术急救设备5年手术床、麻醉机、呼吸机、吸引器等16.口腔设备6年牙钻、综合治疗台等17.病房护理设备5年病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等18.消毒设备6年各类消毒器、灭菌器等19.其他5年以上未包括的医药专用设备等三、一般设备1.家具用具及其他类5年2.交通运输设备10年3.电子产品及通信设备5年彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等4.电气设备5年发电机、冰箱、空调、洗衣机等5.通用设备10年锅炉、电梯、空调机组、冷藏柜等四、其他固定资产1.仪器仪表及量具5年电表、万能表、显微镜等2.其他以上未包括的其他固定资产────────────────────────────────────────医院固定资产折旧年限表无形资产管理无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等定义商誉商誉是指一家企业（医院）由于它所处地理位置的优越，或由于它信誉卓越、获得了客户的信任，或由于它组织得当、经营效率较高，或由于它历史悠久、积累了丰富的从事本行业的经验，或由于它技术先进，或由于其它种种原因，营业特别发达而形成的无形价值。这种价值具体表现为一家企业（医院）的获利能力，超过了一般的获利能力。商誉的确定以及特点（1）体现账外无形资产的整体价值；（2）价值波动性取决于市场；（3）商誉=市价-净资产账外无形资产价值的实现方式转让和出售；股份入资（股份比例）；抵押贷款；评估。对外投资管理对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动定义对外投资管理•【投资范围】医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域–医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资–投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准负债管理【分类管理】医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入【风险控制】医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）和财政部门审批，并原则上由政府负责偿还医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定净资产管理资产减去负债后的余额专用基金事业基金待冲基金财政补助结转(余)未弥补亏损科教项目结转(余)财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值医院历年滚存的有限定用途的财政补助结转（余）资金，包括从业务收支结余转入的基本支出结转以及项目支出结转（余）医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限制的科研、教学项目结余资金事业基金不足以弥补的亏损事业基金事业基金事业基金按规定用于弥补亏损结余分配转入资金（不包括财政基本支出补助结转）非财政专项资金结余解除限制后转入