合并财务报表[2]

2011年3月1合并财务报表zyj2011年3月2合并会计报表要点1.合并财务报表的合并范围2.调整分录的编制3.抵销分录的编制（1）内部股权投资的抵销（2）内部债权、债务的抵销（3）内部存货交易的抵销（4）内部固定资产交易的抵销（5）内部无形资产交易的抵销4.合并工作底稿的编制2011年3月3第一节合并财务报表概述2011年3月4一、合并财务报表及其特点（一）合并财务报表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2011年3月5（二）合并财务报表的特点1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2．编制主体——是母公司；3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4．编制方法——遵循特定的方法。2011年3月6（三）合并财务报表的内容1．合并资产负债表2．合并利润表3．合并现金流量表4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表5．附注。2011年3月7二、合并财务报表范围的确定应当以控制为基础予以确定。控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。2011年3月8应当以控制为基础予以确定。（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。2011年3月9(二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。2011年3月10（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位1．已宣告被清理整顿的原子公司。2．已宣告破产的原子公司。3．母公司不能控制的其他被投资单位。2011年3月11第二节合并财务报表的编制程序一、编制合并工作底稿二、将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计数；三、编制抵销分录并在工作底稿上登记；2011年3月12四、计算合并会计报表各项目的合并数额1.资产、费用类项目合并数＝该项目加总的合计数额+抵销分录借方发生额－抵销分录贷方发生额2.负债类、所有者权益类、收益类项目合并数＝该项目加总的合计数额－抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额五、填列合并会计报表2011年3月13第三节合并资产负债表、利润表和所有者权益变动表2011年3月14一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并取得的子公司1、子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致→不需要调整；2、子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致→按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。2011年3月15（二）非同一控制下企业合并取得的子公司1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司的个别财务报表进行调整；2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。2011年3月16（1）根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：资本公积2011年3月17如为免税的合并，考虑所得税：借：固定资产存货等贷：资本公积递延所得税负债2011年3月18（2）调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等贷：固定资产—累计折旧存货等如考虑所得税还要做：借：递延所得税负债贷：所得税费用2011年3月19以后年度：借：未分配利润——年初（递延所得税负债）贷：固定资产——累计折旧存货等2011年3月20二、按权益法调整对子公司的长期股权投资1．应享有子公司当期实现净利润的份额当年：借：长期股权投资贷：投资收益2011年3月21以后年度:借：长期股权投资贷：未分配利润—年初2011年3月222、应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录当年：借：投资收益贷：长期股权投资以后年度:借：未分配利润—年初贷：长期股权投资2011年3月233、当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度:借：未分配利润—年初贷：长期股权投资2011年3月244、子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。以后年度:借：长期股权投资贷：资本公积2011年3月25三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理（一）逆流交易的调整借：长期股权投资（未实现内部交易利润×持股比例）贷：存货（二）顺流交易的调整借：营业收入（售价×持股比例）贷：营业成本（成本×持股比例）投资收益（差额）2011年3月26四、抵销项目的处理——抵销分录的编制（一）内部股权投资的抵销1、同一控制下企业合并取得的子公司（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本(股本)(子公司期末数)资本公积—年初(子公司年初数)—本年(子公司本年数)盈余公积—年初(子公司年初数)—本年(子公司本年数)未分配利润—年末贷：长期股权投资(母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权益(子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例)注意：没有差额2011年3月27（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东损益(子公司净利润×少数股东持股比例)未分配利润—年初(子公司所有者权益变动表项目)贷：提取盈余公积(子公司所有者权益变动表项目)对所有者(或股东)的分配未分配利润—年末2011年3月282、非同一控制下企业合并取得的子公司(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本(股本)(子公司期末数)资本公积—年初(子公司年初数)－本年(子公司本年数)盈余公积－年初(子公司年初数)－本年(子公司本年数)未分配利润―年末(子公司年末数)商誉(母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额)贷：长期股权投资(母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权益(子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例)营业外收入(母公司对子公司长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额)以后期间：将“营业外收入”换为“未分配利润―年初”2011年3月29注意:①子公司所有者权益均应按调整后的为准;②母公司长期股权投资的金额大于享有子公司所有者权益份额时，其差额—作为商誉处理。母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益份额时，其差额:合并当期→利润表中的损益项目合并以后期间→调整期初未分配利润2011年3月30(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东损益(子公司净利润×少数股东持股比例)未分配利润—年初(子公司所有者权益变动表项目)贷：提取盈余公积(子公司所有者权益变动表项目)对所有者(或股东)的分配未分配利润—年末注意:子公司净利润均应按调整后的为准2011年3月31（二）内部债权、债务项目的抵销母公司与子公司、子公司相互之间内部债权与债务抵销项目有：（1）应收账款与应付账款（2）应收票据与应付票据（3）预付账款与预收账款（4）应收股利与应付股利（5）其他应收款与其他应付款（6）持有至到期投资与应付债券2011年3月321．内部应收账款与应付账款的抵销(1)抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款(期末数)贷：应收账款(期末数)2011年3月33(2)抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备借：应收账款―坏账准备(本期补提数)贷：资产减值损失如考虑递延所得税：借：所得税费用贷：递延所得税资产2011年3月34(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备借：资产减值损失贷：应收账款―坏账准备(本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数)如考虑递延所得税：借：递延所得税资产贷：所得税费用2011年3月35（4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款—坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备期初数)贷:未分配利润—年初如考虑递延所得税：借：未分配利润——年初（累计数）贷：递延所得税资产2011年3月362．持有至到期投资与应付债券的抵销(1)抵销持有至到期投资和应付债券借：应付债券(发行方期末数×内部购买比例)财务费用贷：持有至到期投资(购买方期末数)投资收益2011年3月37(2)将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销借：投资收益贷：财务费用（费用化的利息）在建工程（资本化的利息）(3)抵销以前期间资本化的利息支出借：未分配利润——年初贷：在建工程（资本化的利息）2011年3月38（4）抵销分期付息债券票面利息借:应付利息（票面利息）贷:应收利息2011年3月393．内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据4．内部预收账款与预付账款的抵销借：预收款项贷：预付款项2011年3月40（三）内部商品购销交易的抵销内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。2011年3月411．本期购进，本期对外销售借：营业收入(内部销售企业的售价)贷：营业成本注意：（1）按不含税价格抵销（2）运杂费对抵销没有影响2011年3月422．本期购进，本期未对外销售借：营业收入(内部销售企业的售价)贷：营业成本(内部销售企业的成本)存货(内部销售毛利)抵销递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用2011年3月433、以前购进，本期对外销售借：未分配利润—年初（期初结存存货的毛利）贷：营业成本借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初借：所得税费用贷：递延所得税资产2011年3月444、以前购进，本期未对外销售借：未分配利润——年初（期初结存存货的毛利）贷：存货借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初2011年3月45建议掌握的方法（1）抵销期初结存存货中的毛利（假定期初结存存货全部对外销售）借：未分配利润―年初（期初结存存货中的毛利）贷：营业成本借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初2011年3月46（2）抵销本期内部销售（假定本期购进存货全部对外销售）借：营业收入(内部销售企业的售价)贷：营业成本2011年3月47（3）抵销期末结存存货中的毛利（即与假定不相符合的再抵销）借：营业成本（期末结存存货中的毛利）贷：存货借：递延所得税资产贷：所得税费用或相反2011年3月485、存货跌价准备的抵销(1)抵销当期多提数抵销差额≤内部销售的毛利借:存货--存货跌价准备[多提数]贷:资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产2011年3月49（2）抵销以前多提数借:存货--存货跌价准备[以前多提数]贷:未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产2011年3月50(3)抵销本期冲销的存货跌价准备多提数借:资产减值损失(期末结存存货转回的存货跌价准备多提数)营业成本(本期已销存货转销的存货跌价准备多提数)贷:存货--存货跌价准备（当期冲销的多提数）借：递延所得税资产贷：所得税费用2011年3月51(四)内部固定资产交易的抵