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1内部交易事项的抵销○一前期准备工作：（一）调整账面价值到公允价值Eg.借：固定资产100万贷：资本公积100万（评估增值只能调整权益项目）借：管理费用（以后期间为未分配利润）5贷：固定资产—累计折旧5（二）调整会计期间、会计政策（三）把母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1、实现利润借：长期股权投资998*80%＝796万贷：投资收益796万2、金融资产公允价值变动借：长期股权投资80贷：资本公积—其他资本公803、分配股利借：投资收益480贷：长期股权投资480注：在实务中1—3不能合写，但草稿中可以合写借：长期股权投资796-480+80贷：投资收益316（以后期间为未分配利润—年初）资本公积—其他资本公80○二合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表抵销分录（一）全资子公司报表项目母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600400+5010501050长投400+504504500实收资本8003801180380800资本公积6020802060盈余公积70+5580575未分配利润70+454516045115营业收入320投资收益5005050净利润5050减：提取盈余公积551055应付股利0000未分利润-年末45459045452○1长投与子公司所有者权益的抵销借：实收资本-年初0-本年380资本公积-年初0-本年20子公司的数值盈余公积-年初0-本年5未分配利润-年未45贷：长期股权投资（权益法调后金额）450○2由股权投资收引起的投资收益的抵销借：投资收益50（子公司净利润）贷：提取盈余公积5子公司应付普通股股利0利润分未分配利润-年末45配数据Ⅰ全资子公司ⅡA公司仅占B公司80%的股份ⅢA公司占B公司80%支付402万价款ⅣA公司占B公司80%支付392万价款A400注册475万（二）B为非全资子公司B100溢价25万报表项目母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600500+5011501150长投400+50*80%4023924404404324420实收资本8004751275475800资本公积6025852560盈余公积70+45795未分配利润70+364515145106少数股东权益100+50*20%110营业收入320投资收益50*80%净利润50减：提取盈余公积45应付股利未分配利润-年末363○1长投与所有者权益借：实收资本-年初-本年资本公积-年初-本年子公司的数值盈余公积-年初-本年本年未分配利润-年未贷：长期股权投资（权益法调后金额）440432442少数股东权益（子公司所有者权益*少数%）110营业我外收入（未分配利润-年初）8商誉2○2投资收益借：投资收益50*80%（母公司%*子公司的净利润）可供分少数股东损益50*20%（少数股东%*子公司的净利润）配利润未分配利润-年初（以后期间）贷：提取盈余公积5子公司数据对所有者的分配0未分配利润-年末45○三内部债权债务项目的抵销见注册教材P542-544P554-5551、债权债务本身的抵销借：债务类项目应付债券贷：债权项目持有至到期投资2、内部利息收支的抵销借：投资收益贷：财务费用记账：子公司借：财务费用贷：应付利息母公司借：应收利息贷：投资收益注：当1中借贷不等时，差额由“投资收益”（对应持有至到期投资）或“财务费用”（对应应付债券）进行调整（同时出现取大原则）用商业汇票时○权借：应收票据贷：财务费用○务借：财务费用贷：应付票据当抵销利息时，科目相同的自动抵销，不同的才编抵销分录坏账借：应收账款-坏账准备或相反贷：资产减值损失（未分配利润）坏账冲销时借：应收账款-坏账准备6.3贷：未分配利润-年初6.34借：资产减值损失0.27（收回冲销时的抵销分录）贷：应收账款-坏账准备0.27到最后一期时所有者以前确认的坏账损失都应转到当期借：资产减值损失6.03贷：未分配利润-年初6.03○四内部商品购销的抵销（存货到存货）项目AB合计抵销集团全部对外销售存贷↓800*10↓1000*10↑1000*10↓80008000营业收入1000011000210001000011000营业成本80001000018000100008000毛利2000100030003000存贷↓8000↑10000↑200020000全部未对外销售营业收入1000010000100000营业成本8000800080000毛利200020000存贷↓8000↓1000*10↑1000*3↓10001400↓800*3部分对外销售营业收入100001100*313300100001100*3营业成本80001000*3110008600800*3毛利20003002300900营业收入1400*798001400*7营业成本1000*770001400800*7未分配利润-年初14001、内部销售收入形成的存货的抵销（1）初次编报○1全部对外销售借：营业收入10000（内部销售收入）贷：营业成本10000○2全部未实现对外销售借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000（期末存货中包含的未实现销售损益，可正可负）部分对外销售（3件售，7件存）借：营业收入3000+7*1000贷：营业成本3000+7*800存货200*7（2）连续编报○1前期所剩存货本期全部对外销售借：未分配利润-年初1400贷：营业成本1400假设本期初个别公司利润与集团利润相等对下期数据无影响○2前期所剩存货本期全部未对外销售借：未分配利润-年初1400贷：存货200*7○3前期所剩存货本期2件售5件存借：未分配利润-年初400贷：营业成本4005借：未分配利润-年初1000贷：存货1000归纳出核心模式○1期初存贷包含未实现销售损益借：未分配利润-年初贷：营业成本○2本期的内部销售收入借：营业收入10000贷：营业成本8000○3期末存货中包含未实现内部销售损益借：营业成本贷：存货当期初有，本期也购进，期末有结余时期末存货依公司的存货发出原则记录2、存货跌价准备（1）内部销售实现利润○1初次计提A计提额＜未实现销售损益借：存货-存货跌价准备（计提全额）贷：资产减值损失B计提额＞未实现销售损益借：存货-存货跌价准备（未实现销售损益）贷：资产减值损失○2连续编报借：存货-存货跌价准备贷：未分配利润-年初当价格回升时A跌价准备（实存）＞未实现内部销售损益不做调整A跌价准备（实存）＜未实现内部销售损益借：资产减值损失（冲销未实现内部销售损益）贷：存货-存货跌价准备（2）内部销售实现亏损略○五内部固定资产交易1、存货到固定资产（1）交易当期（2400-3000）5年借：营业收入3000贷：营业成本2400固定资产-原价600（也可能在相反方向）借：固定资产-累计折旧10贷：管理费用10（假设用于管理）（2）以后期间（正常使用）6借：未分配利润-年初600贷：固定资产-原价600借：固定资产-累计折旧70贷：管理费用60未分配利润-年初10（3）清理期间○1超期服役不做抵销○2期满报废借：未分配利润-年初600贷：固定资产-原价600借：固定资产-累计折旧550贷：未分配利润-年初550借：固定资产-累计折旧50贷：管理费用50○3提前清理借：未分配利润-年初（原价虚增）600贷：营业外收入（支出替换，选择的关键是看个别报表处理时间）600借：营业外收入（支出替换）（以前折旧的影响）190贷：未分配利润-年初190借：营业外收入50（本期多计提的折旧影响）贷：管理费用50最终工作底稿中出现负数金额（营业外收入/营业外支出）则填列到相么的科目即可遇到减值处理同存货2、固定资到固定资产（1）交易当期借：营业外收入10贷：固定资产-原价10或借：固定资产-原价5贷：营业外支出5（2）、（3）同1（以后期间、清理同前）3、固定资产到存货（1）当期○1当期全部销售借：营业收入62贷：营业成本60营业外收入2○2当期没有出售借：营业外收入10贷：存货10（2）以后期间则同存货处理○六合并现金流量表抵销分录借：流出项目（备查簿）贷：流入项目借：购建固定资产支付的现金（包含税项）贷：销售商品提供劳务收到的现金