合并财务报表编制概述（PPT40页）

中央财经大学[e-mail]1合并财务报表编制概述@cufe.edu.cn2合并资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。中央财经大学[e-mail]3一、对子公司的个别财务报表进行调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映五、合并资产负债表的格式与具体编制中央财经大学[e-mail]4一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司调整的内容：存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司调整的内容：1、存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况；2、根据备查记录，以购买日的公允价值为基础，编制调整分录进行调整。举例说明：中央财经大学[e-mail]5二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》所规定的权益法进行调整。举例说明：中央财经大学[e-mail]6三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。1、全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资中央财经大学[e-mail]72、非全资子公司注意：“少数股东权益”的确认借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益中央财经大学[e-mail]8（二）内部债权债务的抵销内部债权债务包括：应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款其他应收款与其他应付款持有至到期投资与应付债券中央财经大学[e-mail]91、应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理借：应付账款（期末数）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（当年计提数）贷：资产减值损失中央财经大学[e-mail]10（2）连续编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理借：应付账款（期末数）贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（当年补提数）贷：资产减值损失借：应收账款——坏账准备（以前年度累计计提数）贷：未分配利润——年初中央财经大学[e-mail]112、其他债权债务的抵销处理（1）应收票据与应付票据（2）预付账款与预收账款（3）其他应收款与其他应付款（4）持有至到期投资与应付债券：注意该项抵销如有差额，则计入合并利润表的投资收益或财务费用中。中央财经大学[e-mail]12（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理2、连续编制合并报表时内部购进商品的抵销处理中央财经大学[e-mail]13（四）内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的类型：第一种：自产产品====固定资产第二种：固定资产====固定资产第三种：固定资产====商品中央财经大学[e-mail]141、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理2、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理3、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理举例说明：中央财经大学[e-mail]15四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映1、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。中央财经大学[e-mail]16合并利润表合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。中央财经大学[e-mail]17一、编制合并利润表是应进行抵销处理的项目二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映三、合并利润表的格式与具体编制四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映中央财经大学[e-mail]18一、编制合并利润表是应进行抵销处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理1、内部销售商品，期末全部实现对外销售2、内部销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理3、内部销售商品，期末部分实现对外销售，部分形成存货的抵销处理举例：中央财经大学[e-mail]19（二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理举例：中央财经大学[e-mail]20（三）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理举例：中央财经大学[e-mail]21（四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理举例：中央财经大学[e-mail]22（五）母、子公司及子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理1、全资子公司2、非全资子公司：注意“少数股东损益”的确认。举例说明：中央财经大学[e-mail]23二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映1、同一控制下企业合并增加的子公司2、非同一控制下企业合并增加的子公司中央财经大学[e-mail]24（二）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表中央财经大学[e-mail]25三、合并利润表的格式与具体编制见合并利润表实例。中央财经大学[e-mail]26四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况处理：1、公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。中央财经大学[e-mail]272、公司章程或协议未规定少数股东有义务承担，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。中央财经大学[e-mail]28合并现金流量表合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。中央财经大学[e-mail]291、编制合并现金流量表应当符合下列要求：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。中央财经大学[e-mail]30（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。中央财经大学[e-mail]312、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。3、关于报告期内增加子公司（1）同一控制下企业合并：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（2）非同一控制下企业合并：因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。4、关于报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。中央财经大学[e-mail]32合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。中央财经大学[e-mail]331、抵消事项：（1）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。（3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。中央财经大学[e-mail]342、有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。中央财经大学[e-mail]35（八）合并财务报表的披露1、子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。2、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。3、母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。4、子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。5、子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。中央财经大学[e-mail]366、本期增加子公司，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行披露。7、本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。8、子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。9、需要在附注中说明的其他事项。中央财经大学[e-mail]37（九）对特殊目的主体的合并1、母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。2、在判断母公司能否控制特殊目的主体时，应当综合考虑下列因素。（1）母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。（2）母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权，包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权。如，企业拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。中央财经大学[e-mail]38（3）通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。如，以未来净现金流量、利润、净资产等方式，获取从特殊目的主体中分配的大部分经济利益的权力以及在清算中获取大部分剩余权益的权力。（4）通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险。如，母公司通过向为特殊目的主体提供大部分资本的投资者作出获得固定回报的承诺，而提供大部分资本的投资者实际承担有限风险，母公司保留了特殊目的主体剩余权益风险即所有权风险。