《高级财务会计》案例

中南财经大学《高级财务会计》案例集案例一甲、乙、丙三人组成的合伙企业（普通合伙企业）的管理人员所做的下列资产负债表显示了一系列的亏损：XXX合伙企业资产负债表XXX8年12月31日单位：美元资产负债和合伙人资本流动资产42000流动负债380000固定资产（净值）550000长期负债420000负债合计800000甲资本130000乙资本（120000）丙资本160000合伙人资本170000资产合计970000负债和合伙人资本合计970000考虑到合伙企业的净值负债率高达470.6%，合伙人与该企业的管理者兼财务总监（获得AICPA资格）商讨将乙的资本账户赤字转入应收账款的适当性。乙出示了净值高达400000美元的个人财产清单，并指出大部分资产进入了长期投资，难于迅速实现，乙愿意将自己个人投资组织中的高等级证券抵押以补偿120000美元的差额。请问该企业的管理者能否答应合伙企业合伙人的要求？是否符合论理要求？请予以解释。案例二A&B&C合伙企业由于合伙人A破产导致该合伙企业解体，必须进行清算，合伙企业的资产负债表如下（损益分配比为5：3：2）：A&B&C合伙企业资产负债表2002年6月1日资产现金$60000应收账款$120000存货$240000设备净值$90000商誉$40000资产总计$550000负债和权益负债：应付账款$140000应付合伙人B的贷款$110000负债总额$250000股东权益：资本——A$280000资本——B$80000资本——C（$60000）负债和权益总额$550000在合伙人的会议上，假定你被要求负责合伙企业的清算工作。根据合伙人B的主张，合伙企业在偿付完外部债权人应付账款后，必须先偿还B的贷款$110000，请根据“抵消权利”这一条文谈谈你的看法。合伙企业的存货和设备的变现金额是不确定的，请指出这些资产的变现损失是多少。同时你认为合伙企业的商誉是不可实现的价值，应立即冲销合伙人的资本账户。你的陈述引起合伙人A和B的不安。B指出他一直在承担企业大部分的经营亏损，他对企业的贷款必须以现金补偿。A反对承担冲销商誉的任何一部分，并提配合伙人B、C和你，C投资高回报率的会计师事务所的前身A&B合伙企业的商誉已经确认。因为C个人资不抵债是由于她同一个企业委托人的关系恶化所造成的，A和B强烈要求因C减少商誉要给其资本账户处以40000美元的罚款。经过激烈的争论后，三个合伙人要求你提出最佳地解决合伙人A和B问题的建议。要求：根据三个合伙人提出的要求编制一份建议书。案例三A&B&C合伙企业，由于经营不善决定于2001年12月31日解散清算。A、B和C的损益分配比为1：1：1。合伙人在清算日的资产负债表如下：A&B&C合伙企业资产负债表2001年12月31日资产现金$10000其他资产$100000资产总计$110000负债和权益负债$60000资本——A$5000资本——B$15000资本——C$30000负债和权益总额$110000同时假设在2001年12月31日，合伙人除在合伙企业中拥有权益外，还有下列资产和负债：合伙人个人资产个人负债A$100000$60000B$50000$50000C$5000$60000变卖企业的其他资产损失60000美元。要求：根据以上资料编制A&B&C合伙企业的一次变现和清算表，并说明编制过程中运用了本章所说的什么原则。案例四A&B&C合伙企业在2001年12月31日以后即进行清算，并且除了保留$20000用以或有事项外，所有现金在每个月末进行分配，直到清算过程结束。A&B&C的损益分与比为5：3：2。ABC合伙企业2001年12月31日的资产负债表如下：A&B&C合伙企业资产负债表2001年12月31日资产现金$240000应收账款$280000给合伙人C的贷款$40000存货$400000土地$10000设备净值$300000商誉$40000资产总计$1400000负债和权益负债：应付账款$300000应付票据$200000从B处取得的贷款$20000资本——A$340000资本——B$340000资本——C$200000负债和权益总额$1400000具体的清算事项如下：（1）2002年1月——贷给合伙人C的贷款与其资本余额相抵消，商誉也被冲掉；应收账款收回$200000，出售账面价值为$160000的存货，收款为$200000，所得现金全部分配。（2）2002年2月——出售账面价值为$80000的存货，收款为$60000，余下的存货出售后收款为$180000。支付清算费用$4000，发现应计负债$8000，支付可分配现金。（3）2002年3月——出售土地收款为$150000，支付清算费用$5000，支付可分配现金。（4）2002年4月——余下的设备出售后收款为$150000，余下的应收账款全部冲销，支付可分配现金。清算结束。要求：（1）根据以上清算过程编制记账分录；（2）在每一次分配现金前编制安全清偿表和分次清算表；（3）编制现金分配计划。案例五李强是一个注册会计师，最近被大地公司聘为财务总监。这是一家管理严格的公司，生产油田钻控设备的配件。公司通过其分布在东北及西北的14家分部将产品供应给客户。李强刚上任不久，就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很大差异，而总部会计人员说，从没有见到这些账户余额平衡过。针对李强大惊小怪的责问。总部的主任会计回答说：大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过，也没有内部审计人员；公司的管理者在看分部的会计报表的时候，主要关心他们的利润表，而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题；在编制联合会计报表工作底稿时，为了方便相对账户余额的抵消，公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的办法进行处理。要求：你认为李强该怎么办？他应该让这种情况继续下去吗？如果不，他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计员吗？或者，他可以授权14家分部的会计，将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的办法，将相对账户之间的差异消除吗？或者采用其他的办法？案例六兰天公司在其总部之外，还设立了许多分部，每个分部都有品种齐全的基本上由总部提供的存货，分部还处理自己的资金收付业务，提供商业信用并结算货款。每个分部都有自己独产的银行账户，有独立的会计记录，分部的固定资产由总部入账，设备折旧采用直线法，年折旧率为10%，无残值。2001年7月1日，兰天公司A分部的经理购买办公设备，设备的现金价格为24000元，但他采用了24个月分期付款的方法购买，付款期从第1年8月1日开始，每月付款1100元。在8月1日以前，A分部对此项业务未作任何会计处理，8月1日，当第一个月的款项付出时，分部所作的分录是借记其他费用，在2001年剩余的时间里，分部也作了同样的记录。12月2日，A分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准，不论资产是由总部采购的，还是由分部采购的，都将由总部入账，但是处理资产所产生的盈余或亏损将由分部承担。为了逃避批评，分部经理立即对其在7月1日购买的设备进行处理，将其以现金15000元的价格卖给了一家商店。这个经理接着又用这15000元的现金支票和个人财产将分期付款付清。在12月3日，设备销售商考虑到已经提前付清了全部余款，就同意在2400元的利息中提供1500元的折扣。对于上述设备的处理及负债的清偿，分部没有任何会计记录。假设你是一个注册会计师，现在你要去审计该公司的会计报表。当你到A分部的时候，你分析了他们的其他费用账户，并对这5个月中每月都有1100元的借力发生额进行调查。通过调查，你发现了设备的采购与处理事项。在几经犹豫之后，分部经理就此事对你做出了全面的解释。要求：（1）描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。（2）描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。（3）作一个分录纠正分部的会计记录。（4）作一个分录纠正总部的会计记录。案例七Yarmouth公司背景Yarmouth是一家经营羊毛纤维加工及生产各种羊毛中间产品的企业，其总部位于加拿大的Halifax，它的主营业务是购进羊毛，然后在加拿大、苏格兰、希腊等地进行加工制造。加拿大和苏格兰的公司主要面向北美和欧洲的市场，希腊公司主要向加拿大工厂返销。Yarmouth的三个子公司都能在当地直接购进羊毛，然后加工成纱线或地毯纤维。Yarmouth的每一个国外经营都是100%购进的全资子公司，尽管Yarmouth在加拿大的母公司已有40年的历史，但各国外经营却不超过10年的时间。希腊子公司还是在1988年才成立的。因此，Yarmouth对跨国企业的经营并不熟悉，并在经营过程中遇到了重重阻碍。例如，英国劳工的罢工使英国子公司面临过劳工不足，希腊子公司曾经受到当地官僚政府的管制，但是这类情况在希腊加入欧盟后有所改善。此外，希腊在1988-1989年间通货膨胀率达到了14%-15%。外币折算英国子公司是相当独产的经营实体，财务报表采用当地货币计量。希腊子公司则是在严格的控制之下经营的，它主要向英国出口产品，考虑到通货膨胀问题不是很重要，希腊子公司的主营业务收入以英镑计量。Yarmouth作业加拿大的一个公司，必须根据CICA的规定采用时态法或现行汇率法将国外经营的经营成果折算成加拿大元。其折算过程类似于美国第52号财务会计准则公告（FAS52）《外币折算》。CICA和美国财务会计准则公告的规定与国际会计准则第21号《汇率变动的影响》的规定是一致的。因此，各个国外经营的汇率折算方法如下：英国现行汇率法希腊时态法以上三个表是有关的会计报表，其中：第一个表是两个国外经营采用当地货币编制的资产负债表、利润表和现金流量表，但1990年是按照加拿大会计准则编制的；第二个表是用于会计报表折算的汇率；第三个表格是两个国外经营子公司经过汇率折算后的资产负债、利润表及现金流量表。Yarmouth同时采用折算前与折算后的信息来评估国外营业绩，并将其与加拿大总部的经营实体进行比较。折算Aarmouth各子公司的会计报表1989年希腊货币(百万元)1990年希腊货币(百万元)1989年英国英镑(千元)1990年英国英镑(千元)资产负债(12月31日)资产现金应收账款存货厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益应付账款短期借款普通股留存收益权益总额1140219010103720(600)74608203070205052074601290344013103720(1200)8560820387050501820856070003000600027000(6000)3700040001200080001300037000145004500200027000(9000)3900040001200080001500039000利润表(1990年12月30日)主营业务入主营业务成本主营业务利润费用折旧费用其它费用总费用净收益留存收益(1989年12月31日)留存收益(1990年12月31日)12000630057006003800440013005201820120006000600030001000400020001300015000现金流量表(1990年12月31日)经营活动产生的现金净收益1300020001989年希腊货币(百万元)1990年希腊货币(百万元)1989年英国英镑(千元)1990年英国英镑(千元)加:折算应收账款的变动存货变动应付款的变动投资活动产生的现金筹资活动产生的现金现金变动60001900(1250)(300)03500(200)15030005000(1500)400007500007500汇率:单位外币对美元的汇率加拿大元希腊货币英国英镑加拿大公司购买日1989年12月31日1990年平均汇率美国公司购买日1990年12月31日1991年平均汇率1991年12月31日$0.8382$0.8635$0.8628$0.8621$0.8638$0.8654Yarmouth子公司折算加拿大元后的会计报表(现行汇率法)1989年希腊加拿大元1990年希腊加拿大元1989