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12016合并财务报表编制2目录CONTENT一合并报表基础知识二基础的抵消分录三常见报表系统四公司目前的合并报表编制31.与合并报表相关的会计准则《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》一、合并报表基础知识《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》《企业会计准则第40号——合营安排》42.准则发布的背景与国际准则修订趋同一、合并报表基础知识吸收解释公告、年报通知等相关内容，完善准则体系适应企业实务需要53.合并报表的定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。一、合并报表基础知识母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分以及企业所控制的结构化主体等）的主体。子公司，是指母公司控制的主体。63.合并的范围以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。一、合并报表基础知识A公司拥有B公司51%的表决权，C公司拥有B公司40%的表决权，其他表决权由数名公众股东持有；公司章程规定，公司共有董事10名，其中A公司6名；公司章程还规定，公司所有重大决策必须经过2/3以上董事的同意方有效；请问A公司拥有对B公司的控制权吗？73.控制的定义及三要素控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。一、合并报表基础知识控制=对被投资者的权力+承担或有权获得可变回报运用权力影响投资者的回报的能力相联系84.合并财务报表编制的基本程序一、合并报表基础知识统一子公司采用的会计期间，使之与母公司保持一致；统一子公司采用的会计政策，使之与母公司保持一致；收集母子公司合并资料；设置合并工作底稿，汇总母公司和子公司单体报表编制调整和抵消分录计算合并数额，填列合并报表9目录CONTENT一合并报表基础知识二基础的抵消分录三常见报表系统四公司目前的合并报表编制10长期股权投资与所有者权益的合并处理内部债权债务的合并处理内部固定资产交易的合并处理内部商品交易的合并处理二、基础的抵消分录11长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消Dr：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润Cr：长期股权投资少数股东权益二、基础的抵消分录合并日1.抵消分录12长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）二、基础的抵消分录合并日后（1）投资当年子公司盈利Dr：长期股权投资Cr：投资收益子公司亏损Dr：投资收益Cr：长期股权投资分派现金股利Dr：投资收益Cr：长期股权投资1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果其他综合收益Dr：长期股权投资Cr：其他综合收益-本年其他权益变动Dr：长期股权投资Cr：资本公积-本年13长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）二、基础的抵消分录合并日后（2）连续编制合并财务报表资产类的，+年初，如资本公积-年初；损益类的，未分配利润-年初1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果举例：模拟报表14长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）二、基础的抵消分录合并日后Dr：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末Cr：长期股权投资少数股东权益2.抵消分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消母公司对子公司，子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益抵消Dr：投资收益少数股东损益未分配利润-年初Cr：提取盈余公积金对所有者的分配未分配利润-年末15长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）二、基础的抵消分录合并日Dr：固定资产-原价Cr：资本公积Dr：资本公积Cr：递延所得税负债1.按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整2.抵消分录按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整抵消分录Dr：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）Cr：长期股权投资少数股东权益盈余公积/未分配利润（贷方差额）16长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）二、基础的抵消分录合并日后1.对子公司的财务报表进行调整2.长期股权投资由成本法调整为权益法的结果对子公司的财务报表进行调整，使子公司个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。长期股权投资由成本法调整为权益法的结果与同一控制下相同17长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）二、基础的抵消分录合并日后3.抵消分录Dr：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末商誉（借方差额）Cr：长期股权投资少数股东权益营业外收入（当年年末贷方差额）盈余公积未分配利润-年初（非投资当年贷方差额）母公司对子公司，子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益抵消Dr：投资收益少数股东损益未分配利润-年初Cr：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末18内部商品交易的合并处理二、基础的抵消分录1.不考虑存货跌价准备Dr：未分配利润年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）Cr：营业成本Cr：营业收入（本期内部销售商品收入）Cr：营业成本Dr：营业成本Cr：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）19内部商品交易的合并处理二、基础的抵消分录2.存货跌价准备的抵消Dr：存货-存货跌价准备（存货跌价准备期初数）Cr：未分配利润-年初Dr：Cr：营业成本（本期销售结转的存货跌价准备）Cr：存货-存货跌价准备Dr：存货-存货跌价准备Cr：资产减值损失（本期计提的存货跌价准备）20内部债权债务的合并处理二、基础的抵消分录1.债权债务本身的抵消Dr：债务类科目Cr：债权类科目21内部债权债务的合并处理二、基础的抵消分录2.应收账款计提坏账准备的抵消Dr：应收账款-坏账准备（抵消期初数）Cr：未分配利润-年初Dr：应收账款-坏账准备（冲回本期计提）Cr：资产减值损失22内部固定资产交易的合并处理二、基础的抵消分录1.未发生变卖情况下的抵消分录将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消Dr：未分配利润-年初Cr：固定资产-原价将期初累计多提折旧抵消Dr：固定资产-累计折旧Cr：未分配利润-年初23内部固定资产交易的合并处理二、基础的抵消分录1.未发生变卖情况下的抵消分录将本期购入的固定原价中包含的未实现内部销售利润抵消一方销售的商品，另一方作为固定资产Dr：营业收入Cr：营业成本固定资产--原价（未实现内部销售利润）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产Dr：营业外收入Cr：固定资产-原价将本期多提折旧抵消Dr：固定资产-累计折旧Cr：管理费用24内部固定资产交易的合并处理二、基础的抵消分录2.发生变卖情况下的抵消分录期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消Dr：未分配利润-年初Cr：营业外收入本期多提折旧抵消Dr：营业外收入Cr：管理费用期初累计多提折旧抵消Dr：营业外收入Cr：未分配利润-年初25目录CONTENT一合并报表基础知识二基础的抵消分录三常见报表系统四公司目前的合并报表编制26三、常见的报表系统1.HFM（OracleHyperionFinancialManagement）系统预置的完整的财务合并功能，可扩展的系统性能OracleHyperionFM产品具有20多年财务合并领域行业领先的技术和经验，HFM产品提供了丰富和完整的合并报表功能，满足用户在合并报表工作中方方面面的业务需求。同时，客户的需求会随着时间发生变化，HFM系统提供了充分的灵活性和扩展性，帮助客户不断改进系统功能以实现其新的业务需求。客户也可以方便的通过客户化来改进HFM系统的用户界面及相关功能。27三、常见的报表系统2.金蝶K3的合并报表的基本架构28目录CONTENT一合并财务报表基础知识二基础的抵消分录三常见财务报表系统四公司目前的合并财务报表编制291.长期股权投资和所有者权益的抵消四、公司目前的合并财务报表编制2.内部债权债务的抵消3.内部商品交易的抵消4.对日常账务处理的要求301.长期股权投资和所有者权益的抵消四、公司目前的合并财务报表编制举例312.内部债权债务的抵消四、公司目前的合并财务报表编制323.内部商品交易的抵消四、公司目前的合并财务报表编制333.1未实现内部销售利润的计算四、公司目前的合并财务报表编制直接测算模型343.1未实现内部销售利润的计算四、公司目前的合并财务报表编制间接测算模型354.对日常账务处理的要求四、公司目前的合并财务报表编制清晰的内部交易，减少未达；核对一致的内部往来；36THANKS