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第1页共18页杨勇综合题合并会计报表综合例题注：这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下：1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。母公司按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。编制抵消分录并完成合并工作底稿。项目母公司子公司项目母公司子公司项目母公司子公司主营业务收入2500016000流动资产资产总计4868521595主营业务成本1600011000货币资金30002000流动负债:主营业务税金及附加800400短期投资18001200短期借款25001500主营业务利润82004600应收票据20001300应付票据30002500其他业务利润1000500应收帐款30001000应付帐款50002000营业费用1200800减:坏帐准备155预收帐款2000500管理费用800400应收帐款净额2985995应付工资1185595财务费用300200预付帐款11001000应付福利费1000500营业利润69003700存货52006100其他流动负债1000投资收益2200待摊费用长期负债:营业外收入400600长期投资:长期借款30001000营业外支出500600长期股权投资7500应付债券40002000利润总额90003700长期债权投资3500长期应付款10001000所得税30001200固定资产:负债合计2368511595净利润60002500固定资产原价150005000股东权益:年初未分配利润2500800减:累计折旧30001000股本100006000可供分配的利润85003300固定资产净值120004000资本公积50001200提取盈余公积1000500在建工程70005000盈余公积60001500可供股东分配的利润75002800无形资产1250未分配利润40001300应付普通股股利35001500长期待摊费用300股东权益合计2500010000未分配利润40001300其他长期资产1050负债权益总计4868521595答案：抵销分录（1）借：股本6000资本公积1200盈余公积1500未分配利润1300贷：长期股权投资7500第2页共18页杨勇综合题合并价差500少数股东权益2000（2）借：应付帐款2000贷：应收帐款2000借：坏账准备11贷：年初未分配利润11借：管理费用1贷：坏账准备1（3）借：应付票据1000贷：应收票据1000（4）借：预收帐款1000贷：预付帐款1000（5）借：应付债券2000贷：长期债权投资2000（6）借：投资收益200贷：财务费用200（7）借：主营业务收入2000贷：主营业务成本1600固定资产原价400借：累计折旧40贷：管理费用40（8）借：主营业务收入8000贷：主营业务成本8000借：主营业务收入2000贷：主营业务成本1600存货400（9）借：投资收益2000少数股东收益500年初未分配利润800贷：提取盈余公积500应付普通股股利1500未分配利润1300（10）借：年初未分配利润800盈余公积800借：提取盈余公积400贷：盈余公积400合并工作底稿项目母公司子公司合计数抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入250001600041000（7）2000（8）1000029000主营业务成本160001100027000（7）1600（8）960015800主营业务税金及附加80040012001200主营业务利润8200460012800120001120012000其他业务利润100050015001500营业费用120080020002000管理费用8004001200（2）1（7）401161财务费用300200500（6）200300营业利润6900370010600120011144010039投资收益22002200（6）200（9）2000补贴收入营业外收入40060010001000营业外支出50060011001100利润总额900037001270014201114409939所得税3000120042004200少数股东收益（9）500500净利润60002500850014201114405005239年初未分配利润25008003300（9）800（10）800（2）111711盈余公积转入可供分配的利润850033001180015801114515006950提取盈余公积10005001500（10）400（9）5001400可供股东分配的利润750028001030016201119515005550第3页共18页杨勇综合题应付优先股股利应付普通股股利350015005000（9）15003500转作股本的普通股股利未分配利润400013005300（1）1300（9）130020501750114751500流动资产：货币资金3000200050005000短期投资1800120030003000应收票据200013003300（3）10002300应收账款29859953980（2）11（2）2000（2）11990预付账款110010002100（4）10001100其他应收款存货5200610011300（8）40010900待摊费用长期投资:长期股权投资75007500（1）75000长期债权投资35003500（5）20001500合并价差（1）500－500固定资产:固定资产原价15000500020000（7）40019600减:累计折旧300010004000（7）403960固定资产净值120004000160004040015640固定资产清理在建工程700050001200012000无形资产及其他资产:无形资产125012501250长期待摊费用300300300其他长期资产105010501050资产总计486852159570280511480155530流动负债:短期借款2500150040004000应付票据300025005500（3）10004500应付账款500020007000（2）20005000预收账款20005002500（4）10001500其他应付款第4页共18页杨勇综合题应付工资118559517801780应付福利费100050015001500未交税金未付利润其他未交款预提费用其他流动负债100010001000长期负债:长期借款3000100040004000应付债券400020006000（5）20004000长期应付款1000100020002000其他长期负债负债合计236851159535280600029280股东权益:股本10000600016000（1）600010000资本公积500012006200（1）12005000盈余公积600015007500（1）1500（10）400（10）8007200未分配利润40001300530017501147515002050股东权益合计250001000035000262011595150024250少数股东权益（1）20002000负债和股东权益总计4868521595702803220115951150055530合并会计报表中存货跌价准备的抵销方法根据会计制度企业规定，企业在期末应计提八项资产减值准备，其中涉及到合并会计报表抵销分录问题的，主要有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。教材相关章节沿用的是财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》的内容，除了坏账准备的抵销外，并没有涉及到其他的资产减值准备在合并会计报表中如何进行抵销问题。为了帮助学员理解掌握，我将在课程公告中陆续介绍这几种资产减值准备的抵销方法，首先给大家讲一下存货跌价准备的抵销方法。1、存货跌价准备抵销与坏账准备抵销的区别合并会计报表中，作为坏账准备抵销的载体的内部应收账款是全额抵销的，所以只要根据抵销的应收账款相应抵销该应收账款提取的坏账准备即可。而存货抵销的仅是内部未实现利润，抵销后的结果是该集团存货的原始成本，由于载体继续存在，因而存货跌价准备不一定全部抵销，也不能按比例抵销2、存货跌价准备的抵销原则（1）当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值小于该存货的可变现净值，则为该存货提取的跌价准备应予全部抵销。（2）当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值，则只能将“为该存货提取的跌价准备—（经抵销后的存货价值—该存货可变现净值）”予以抵销（也就是将存货内部未实现利润数予以抵销）。（3）当存货中包含有内部未实现亏损时，如果购入方未提取跌价准备，其抵销方法比照内部未实现利润的抵销方法作相反处理；如果购入方提取了跌价准备，则未实现亏损和跌价准备均不抵销。关于这些原则，大家可以按下述思路来理解。（1）当存货中包含有内部未实现利润时，购买方提取的跌价准备应予抵销，但抵销的金额范围不应超过内部未实现利润金额。这时可能会出现两种情况：①“购买方提取的跌价准备≦存货中包含的内部未实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，并不会存在减值，这时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销金额就是“购买方提取的跌价准备”。例如，存货中包含有内部未实现利润100元，如果购买方提取的跌价准备为60元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值940元），则抵销金额为60元；如果购买方提取的跌价准备为100元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值900元），则抵销金额为100元。也就是说，此时集团存货原始成本为900元，高于或等于可变现净值，如果不发生销售转移则不需要提取跌价准备，已提取的跌价准备应该全额抵销。②“购买方提取的跌价准备存货中包含的内部未实现利润”，说明期末内部存货如果不发生销售转移，也存在了一定程度的减值，这时就不能将购买方提取的跌价准备予以全额抵销，而只能部分抵销，抵销金额就是“存货中包含的内部未实现利润”。例如，存货中包含有内部未实现利润100元，如果购买方提取的跌价准备为120元（假设内部存货账面价值1000元，可变现净值880元），则抵销金额为100元。也就是说，此时集团存货原始成本为900元，低第5页共18页杨