合并财务报表课件

同一控制下合并财务报表编制合并资产负债表之前，应先做两件事：一是对母公司的个别报表进行调整。重新按照权益法核算对子公司的投资。二是对子公司的个别报表进行调整。主要是指非同一控制取得的子公司，应对子公司的资产和负债按照公允价值进行调整。同一控制取得的子公司，其资产和负债按照账面价值纳入合并报表，无需调整。一、母公司个别报表的调整母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。应在账面价值计量的基础上，调整权益法与成本法存在差异的三个核算环节：①期末确认投资损益，②宣告现金股利，③其他权益变动。注：同一控制下取得对子公司的投资，按照账面价值计量，无需比较初始投资成本与应享有子公司净资产公允价值份额的大小，无需调整长期股权投资的账面价值。（一）初次编制①期末确认投资损益（子公司账面净利润份额）借：长期股权投资贷：投资收益或相反的会计分录。②宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资③其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积或相反的会计分录。（二）连续编制合并财务报表（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（2）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（3）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——年初注：合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不考虑对提取盈余公积等利润分配事项的影响二、抵消分录抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末测试1：2010年1月1日，P公司用银行存款2600万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。2010年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2010年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2011年S公司实现净利润1200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分录。（2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。（3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投资的调整分录。（4）编制合并相关的抵消会计分录非同一控制下合并财务报表编制合并资产负债表之前，应先做两件事：一是对子公司的报表进行公允价值调整；二是对母公司的报表进行权益法调整。一、子公司个别报表的调整非同一控制下企业合并中取得的子公司，应根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以持续计算的该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值，调整为以购买日公允价值为基础持续计算的金额。在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步：1.取得投资时公允价值调整；2.是资产费用化的调整。1.取得投资时公允价值调整借：资产或负债贷：资本公积或反向的分录。2.资产费用化的调整借：管理费用、营业成本等贷：固定资产、无形资产、存货等或反向的分录。二、长期股权投资从成本法调整为权益法第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公司净利润份额确认投资损益；③宣告现金股利；④其他权益变动。其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部交易损益。第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。1.权益法调整四个环节（1）入账价值的调整借：长期股权投资贷：营业外收入（2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公司的内部交易损益）借：长期股权投资贷：投资收益或相反的会计分录。（3）宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积或相反的会计分录。连续编制合并财务报表（0）入账价值调整借：长期股权投资贷：未分配利润—年初（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（2）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（3）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——年初合并抵消处理长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本【子公司年末余额】资本公积盈余公积未分配利润—年末【子公司年初余额+调整后的子公司净利润-子公司宣告现金股利-子公司本年提的盈余公积】商誉贷：长期股权投资【调整后的，即权益法下母公司账面价值】少数股东权益母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消处理借：投资收益【子公司调整后净利润×母公司持股比例】少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润—年末非同一控制下企业合并案例甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。（1）2010年1月2日有关合并对价资料如下：①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为1000万元；②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元；③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万元。④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。（2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：项目账面价值公允价值存货300500固定资产500（原值1000，累计折旧500）600乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2010年对外出售80%，剩余20%于2011年全部对外售出。（3）2010年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。2010年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元（已考虑所得税影响）。（4）2011年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。2011年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积60万元（已考虑所得税影响）。其他资料如下：甲公司与乙公司无其他内部交易；不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。要求：（1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。（2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。（3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。（4）编制2011年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。合并财务报表内容一、合并财务报表概念二、合并财务报表合并范围的确定三、合并财务报表编制的前期准备事项四、编制合并财务报表的程序五、编制调整分录六、编制抵销分录七、合并现金流量表八、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映合并财务报表一、合并财务报表概念1．合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。2．合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。3．合并财务报表具有如下特点:（1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，而不是法律意义上的主体。（2）合并财务报表由企业集团中的母公司编制。（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制，是根据个别报表来编合并报表。二、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。按照公司法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董事会决定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事，占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。在确定合并范围时，应注意以下四个问题：(一)母公司拥有其半数以上（50％）的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：1．母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股总数的60％，这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，应将乙公司纳入其合并范围。2．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。如上述甲公司拥有乙公司60％的表决权资本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，则丙公司也应当纳入合并范围。3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资半数以上表决权。比如甲公司拥有乙公司60％的表决权资本，乙公司拥有丁公司30％的表决权资本，甲公司直接拥有丁公司21％的表决权资本，则甲公司编制合并财务报表时，应将丁公司纳入合并范围（51％＝30％＋21％）。(二)母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权的情况下，满足上下述四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数