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新《医院财务制度》学习释义医院财务报表审计四川大学华西医院：张进2011.04现行《医院财务制度》的内容特点1新《医院财务制度》的修订背景2新《医院财务制度》的修订内容33主要内容《医院财务报表审计指引》内容简介34现行《医院财会制度》颁发的背景为适应建立社会主义市场经济体制的要求，全国行政事业财会改革也迈出了较大步伐。1996年10月22日财政部颁布的《事业单位财务规则》于1997年1月1日正式实行，1997年5月28日财政部颁布的《事业单位会计准则(试行)》和1997年7月17日财政部颁布的《事业单位会计制度》也于1998年1月1日正式实行。这“两则一制度”在框架、内容等方面相较以前都有了重大的改革，对卫生机构经济运行的作用和影响是重要和深远的。“两则一制度”的出台，为医院制定新制度奠定了良好的基础。为适应社会主义市场经济体制下卫生事业改革与发展的需要，加强医院财会管理，经国务院批准，财政部、卫生部于1998年11月17日联合发布了《医院会计制度》和《医院财务制度》，并于1999年1月1日起实行。现行《医院财务制度》的内容特点（1）现行制度明确了医院建立总会计师制度和实行财务统管。现行制度规定符合条件的医院实行总会计负责制，医院财务部门统一管理医院的财务活动。这对强化医院财务管理和促进医院财务管理的规范化、制度化具有重要作用。现行《医院财务制度》内容特点（2）现行制度明确医院实行“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。要求财政部门逐步改革对医院的财政补助政策，明确提出“大中型医院一般以定项补助为主，小型医院一般以定额补助为主”。现行制度要求医院改变“基数+增长”等落后的预算编制办法，逐步采用零基预算等科学的预算编制办法。按照《规则》对事业单位实行“大收大支”的要求，对医院实行收支统一管理，从而全面反映医院财务收支活动。现行《医院财务制度》内容特点（3）现行制度加强了收入与支出管理，将医院收入分为财政收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入；与收入分类相对应，将医院支出分为医疗支出、药品支出和其他支出。从财务管理上将医疗收支与药品收支彻底分开。这样从大类上将医院收支类别进行清楚的划分，使分类规范和科学。其指导思想主要是从财务制度上实行医疗业务收支与药品收支分开管理。现行财务制度明确医院实行成本核算。规定管理费用（间接费用）应在医疗支出、药品支出中进行合理分摊，要按各支出明细项目逐项进行分配，以便准确核算医疗成本和药品成本。现行《医院财务制度》的内容特点（4）现行制度对结余分配实行与原财务管理办法不同的政策。在进行成本核算的基础上，根据《规则》的规定，现行的医院财务制度规定，医院当期收支结余支付超收上缴款后，为正数的，按规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金；为负数的，用事业基金弥补，事业基金不足以弥补的，保留待分配结余。现行《医院财务制度》的内容特点（5）现行制度允许医院提取坏帐准备。规定医院按年末“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”账面余额的3-5%计提坏账准备。经测算，在医院病人欠费不是大量增加的情况下，按3-5%的比例计提坏账准备，可以部分解决病人欠费问题。现行《医院财务制度》的内容特点（6）现行制度规定建立修购基金制度。根据医院实行成本核算的要求，结合医院的实际情况，现行制度规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，并规定了修购基金提取年限。考虑到医院财务制度应与《规则》协调一致，沿用了《规则》“修购基金”的提法，而没有使用“折旧”概念，但实际上是按照固定资产完全折旧的办法来计提修购基金的。这主要是因为医院同其他事业单位相比，医疗设备、器材等固定资产大多属于高科技产品，价值高、更新快、数量大。不实行折旧制度，购买时，全部列为当期支出，对当期的财务成果影响较大，固定资产使用时不摊销，又使经营成果“虚盈实亏”，不符合成本核算的收入与支出相配比的原则。现行财务制度规定医院按固定资产原值计提取修购基金，有利于增加医院的发展后劲，准确核算财务成果，合理安排固定资产的维修与购置，提高财务管理水平。现行《医院财务制度》的内容特点（7）现行制度明确了医院固定资产的计价方法，加强了无形资产和开办费管理。对医院无形资产和开办费的摊销办法、无形资产的计价作了明确规定。这对加强医院财务管理和准确核算医院成本将起到积极作用。考虑医院的递延资产主要是开办费，现行制度只对开办费的账务处理作了规定。现行《医院财务制度》的内容特点（8）现行制度加强了对外投资管理。过去医院财务管理办法没有规定对外投资的管理办法。当时形势下医院经济活动日趋广泛，医院按照规定以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位或院办企事业单位对外投资、购买国债等业务时有发生，为了规范医院对外投资管理，新的财务制度对医院对外投资的分类、投资资产的评估、投资收益的处理作了明确规定。现行《医院财务制度》的内容特点（9）现行制度加强了医院的负债管理。原医院财务管理办法没有从资金来源上划分债务与资本。为了划清资金来源，现行医院财务制度按照《规则》的规定，设立了负债管理，将医院负债分为流动负债和长期负债，对负债的清理、结算等提出了明确要求。现行《医院财务制度》的内容特点（10）现行制度加强了医院净资产管理，制度专门设立了“净资产管理”一章内容，明确了事业基金、各项专用基金、财政专项补助结余和待分配结余的概念、来源及用途等，而原医院财务管理办法和《规则》只有专用基金管理。现行《医院财务制度》的内容特点（11）现行制度增加了财务清算内容。按照《规则》的规定，考虑医院在市场经济条件下，由于自身经营或实行区域卫生规划等原因，可能出现破产、关闭、合并等情况，现行的财务制度对医院撤并的财务清算作了明确规定。现行《医院财务制度》的内容特点1新《医院财务制度》的修订背景2新《医院财务制度》的修订内容33主要内容《医院财务报表审计指引》内容简介34修订背景•《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》–推进公立医院管理体制改革、建立规范的公立医院运行机制–进一步完善公立医院的财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督–逐步将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道•公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活动复杂等特点–公益性与经济性–资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金–部门预算管理、执行进度考评–实行成本核算、绩效考核•目标–加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效率财政预算管理制度改革•1998年以来，我国陆续启动和推进了各项财政预算管理改革，如部门预算制度改革、政府收支分类改革、国库集中收付制度改革、“收支两条线”改革等，建立了政府采购制度及绩效评价制度等，基本构建了适应社会主义市场经济体制、与国际惯例相接轨的预算管理体制框架，预算管理科学化、精细化程度不断提高。为适应预算管理科学化、精细化的新要求，《事业单位财务规则》等文件已经开始修订，相应地《医院财务制度》和《医院会计制度》也需作出修订。医院加强内部管理提出迫切需要•医院财务管理是医院经济工作的核心，是医院管理的重要组成部分。随着公立医院不断深化改革，面对激烈竞争的医疗市场，医院必须通过提高财务管理水平，以优质、高效、低耗的服务赢得医疗市场份额，才能在激烈的竞争中取得优势。医院财务工作的作用将不仅限于记账及核算，更重要的是规范医院运行机制并为医院的科学高效管理提供财务信息及决策依据。因此，医院迫切需要建立全面的、适应医院管理要求的医院财务制度，真实反映各项财务信息，发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用。现行《医院财务制度》存在的问题•滞后于财政改革，预算约束力不强.•医疗成本核算体系不健全，对成本核算过于笼统•医疗和药品收支核算不配比，医药分开核算不符合医院经济运行规律•对负债、对外投资以及固定资产购置等缺乏严格控制•资产不实(折旧\基建核算)•会计科目不健全，财务报告与分析体系不够完善(未编制财政补助收支明细表、基本建设收入支出表、现金流量表等报表和计算必要的财务分析指标)现行《医院财务制度》的不足和局限性目前，内部职工持股、医院拍卖转让、股份制、股份合作制、中外合作、合资制、吸收社会资金、医院集团等与之相关的尝试都已开始，紧随“所有制”禁区的打破，多渠道筹集办医形式的出现，进一步拓展了医院筹资管理的范畴，筹资管理已成为医院财务制度必须规定的内容，而现行《医院财务制度》未能涵盖这方面内容，这将势必造成医院对筹资管理无章可循。现行《医院财务制度》的不足和局限性现行医院财务制度的预算管理主要包括收入预算和支出预算，规范预算管理、硬化财务预算对医院经济的约束力是医院财务管理的重要内容，但现在医院的预算管理大多流于形式，预算执行主观随意性很大，资金运营效率较低。财务预算缺乏刚性的主要原因是，预算管理还仅仅是财务部门的部门管理行为，没有提升为医院全局性管理行为；财务预算编制的方法和程序不规范、不科学；财务预算的执行没有形成制度性安排。对反映医院财务状况及财务成果的预计资产负债表和损益表、及现金流量表未作要求，基金预算也未说明，总之医院预算管理不全面，未上升到全面的预算管理。现行《医院财务制度》的不足和局限性医院应收款项包括：应收在院病人医药费、应收医疗款、坏账准备和其他应收款等内容。医院坏账准备的计提与核销存在不对称性，计提是按应收在院病人医药费和应收医疗款两项之和提取，而核销时只冲减应收医疗款。现行《医院财务制度》的不足和局限性现行《医院财务制度》规定，医院固定资产起点标准500元，固定资产的起点标准太低，人为增加固定资产管理的工作量，既不能合理有效地计入当期的收益，又不能真正按折旧办法处理，造成虚增固定资产总额和医院收支结余的增加。固定资产以其原值反映，固定资产己提折旧没有作为固定资产的减项，医院的固定资产和总资产不随着折旧提取而变化，不能真实地反映医院的固定资产、总资产和资产负债率。现行医院财务制度的不足和局限性•医院对无形资产缺乏完整的概念和全面认识，由于它的无形性而抹杀了其在会计意义上的资产存在性，在实际工作中，当某个处方或某项医疗技术申请专利时、或购入—套管理应用软件时，应作为无形资产加以确认的而未加以确认，却一次计入管理费用中，这样，虚减了前期资产和利润，不符合费用和收入的配比原则。•医院无形资产没有按账面价值与可收回金额孰低原则计提无形资产减值准备。在现代高科技社会，无形资产减值很容易发生，如果不及时对已明显减值的无形资产计提减值准备，势必造成资产和利润的虚增。现行医院财务制度的不足和局限性现行《医院财务制度》只对开办费管理作了规定要求，而对以经营租入的固定资产改良支出，以及对原有固定资产进行装修、装璜支出的管理，以及对特准储备物资，银行冻结存款、国外冻结财产、待处理财产等其他资产的管理，未作规定要求，在实际工作中这些业务的大量出现，就要求有相应的管理制度。现行《医院财务制度》的不足和局限性医院对外投资只设置“对外投资”一个科目进行核算，其下再分短期投资和长期投资两个二级科目，其核算存在如下不足：①资产分类错误，没有将本属于流动资产的短期投资分离出来，而是统于一个科目中，在资产负债表中列于长期资产中，这将影响资产负债表偿债能力分析，可能会导致报表使用者产生错误决策；②医院会计制度和财务制度规定的对外投资的内容不明确，入账价值确定及具体核算方法未作规定、缺乏可操作性；③医院对外投资所需资产或基金只限于医院从收支结余中形成的事业基金，而且必须报经财政部门和卫生主管部门批准，这样限制了医院对外投资的发展，使医院滞留了许多现金资产，得不到应有的发挥，不利于医院实现自我补偿和市场化竞争；④医院对外投资的期末计价采用成本法。没有遵守成本与市价孰低原则。当市价低于成本时，没有计提跌价准备或减值损失，高估了期末资产价值和会计利润，影响了会计信息质量；⑤医院对外投资收益没有单独设置“投资收益”科目核算，而是通过“其他收入”科目核算：如此将投资收益