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1合并财务报表讲稿第一节概论一、合并财务报表概论1、合并财务报表概念，见教材母公司是指有一个或一个以上子公司的企业子公司是指被母公司控制的企业2、合并财务报表的组成内容①合并资产负债表；②合并利润表；③合并现金流量表；④合并所有者权益变动表；⑤附注3、合并财务报表的特点①合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果和现金流量，而不是单个意义上的法律主体；②合并财务报表的编制主体是母公司；③合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；④合并财务报表的编制遵循特定的方法二、合并财务报表范围的确定母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。2、母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。3、母公司直接和间接合计拥有被投资单位2半数以上表决权。（二）母公司拥有半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；2、根据公司章程和协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位当期可转换的可转换公司债券，当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（四）不纳入合并报表的单位1、已宣告被清理整顿的原子公司；2、已宣告破产的原子公司；3、合营企业；4、母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。三、编制合并财务报表的程序（一）对子公司的个别财务报表进行调整。见教材（二）将母公司、子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿。见书中样品（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录。见书中样品3（四）计算合并报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表第二节合并资产负债表的编制方法（一）对子公司的个别财务报表进行调整1、同一控制下的子公司如果子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致，则其个别财务报表不需要调整。如果不一致，则需要调整。在调整时，应考虑重要性原则。2、非同一控制下的子公司如果子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，则需要调整个别财务报表。另外，还应当根据母公司在购买日设置的备查本中登记的该子公司有关可辨认资产，负债的公元价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（二）将母公司、子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿。见书中样品（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录1、编制调整分录在编制合并财务报表时，首先需要对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，其会计分录是：①借：长期股权投资（应享有子公司当期实现净利润的份额）贷：投资收益或：借：投资收益（应承担子公司当期发生的亏损份额）贷：长期股权投资②借：投资收益（当期收到子公司分派4的现金股利或利润）贷：长期股权投资③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益外所有者权益的其他变动，母公司应按享有或应承担的份额，作如下会计分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积举例说明：见书407，408，409页例19-92、编制抵销分录需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有权益项目；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；（4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；（5）无形资产项目，即内部购进无形资价值中包含的未实现内部销售利润；（6）与抵销的资产相关的减值准备的抵销。A、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销其抵销分录为：借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉等科目贷：长期股权投资，少数股东权益上列分录中借贷方之差如为借方差额，则借记商誉科目；如为贷方差额，应贷记“营业外收入”科目。例题讲解见书411页例19-10。5B、内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销分录如下：①借：应付账款贷：应收账款②借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失应收票据与应付票据，预付账款与预收账款的抵销分录比照应收账款与应付账款项目处理持有至到期投资与应付债券的抵销分录如下：借：应付债券贷：持有至到期投资C、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销①未实现内部销售损益的概念。见书413页②抵销分录如下：借：营业收入（销售企业的营业收入）贷：营业成本（销售企业的营业成本）贷：存贷（未实现内部销售利润——购货企业）或采用教材第４１３页例１９－１３的公式处理D、内部固定资产交易的抵销①经济业务分析。见教材②抵销分录如下。借：营业收入（冲销销货企业营业收入）贷：营业成本（冲销销货企业营业成本）贷：固定资产——原价（冲销购货企业固定资产多计价值）对于购货企业多的计提的折旧，作分录如下：借：固定资产（恢复多提折旧而减少6的固定资产价值）贷：管理费用（冲减多计入管理费的折旧费用）例题讲解。见教材