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第十章会计报表【本章内容提要】会计报表的作用及种类资产负债表的作用及编制方法利润表的作用及编制方法会计报表的分析财务评价指标的计算第一节会计报表概述一、会计报表的作用㈠会计报表的含义会计报表是以企业日常的会计核算资料为依据，按照规定的格式、内容和填报要求编制，并对外提供的总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的书面报告文件。㈡会计报表的作用具体来说，会计报表的作用主要体现在以下几个方面：(1)为投资者、潜在的投资者和债权人的决策提供帮助；(2)为企业内部管理人员改善经营管理提供依据；(3)为国家进行宏观经济管理提供信息资料。二、会计报表的种类（一）按会计报表所反映的经济内容分类1.反映企业财务状况的报表2.反映企业经营成果的报表3.反映企业成本、费用情况的报表【例题10-1】会计报表分为静态报表和动态报表，下列各种报表中，属于静态报表的是（）。A.资产负债表B.利润表C.利润分配表D.现金流量表【答案】A（二）按会计报表的编制时间分类1.月度报表月度报表是指每月最后一日编制的反映企业一个月的财务状况和经营成果的会计报表。2.季度报表季度报表是指每季度末编制的反映企业一个季度的财务状况和经营成果的会计报表。3.半年度报表半年度报表是指6月末编制的反映企业半年的财务状况和经营成果的会计报表4.年度报表年度报表也称年终结算报表，是指每年年末编制的反映企业全年的财务状况和经营成果的会计报表。（三）按会计报表的编制单位分类1.单位会计报表单位会计报表是企业根据自身的账簿记录进行加工而编制的，反映企业自身财务状况、经营成果和现金流量变动情况的会计报表。2.汇总会计报表汇总会计报表是由企业主管部门或上级机关根据所属单位报送的报表，并结合本单位财务报表汇总编制的综合性财务报表。【例题10-2】企业主管部门或上级机关根据所属单位报送的报表，结合本单位会计报表汇总编制的综合性财务报表，称为（）。A.单位会计报表B.个别会计报表C.汇总会计报表D.合并会计报表【答案】C（四）按会计报表包含的会计主体分类1.个别会计报表个别会计报表是反映一个企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。2.合并会计报表合并会计报表是由企业集团编制的、反映投资企业和其全部子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。（五）按会计报表的报送对象分类1.内部会计报表内部会计报表是指根据企业内部经营管理需要，自行设计、填制、向企业领导和各责任部门提供的会计报表，如成本会计报表属于内部会计报表，一般不对外公开。2.外部会计报表外部会计报表是指根据《企业会计准则》和国家统一的会计制度规定应定期向政府有关部门与企业利益相关者（如投资者、债权人等）报送的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表等被规定为定期对外报送的三张主要会计报表。会计报表分类图会计报表按反映经济内容分按编制时间分按编制单位分按所包含会计主体分按报送对象分财务状况报表经营成果报表成本费用报表月报季报半季报年报单位会计报表汇总会计报表个别会计报表合并会计报表内部会计报表外部会计报表资产负债表现金流量表利润表利润分配表管理费用明细表产品生产成本表三、会计报表的编制要求如前所述会计报表对众多使用者来说具有重要的作用。为了保证会计报表所提供的信息及时、准确、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需求，企业在编制会计报表时，应符合下列基本要求。1.数字真实2.计算准确3.内容完整4.编报及时第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债及所有者权益情况的会计报表。它是以会计基本等式“资产＝负债＋所有者权益”为理论依据，按照一定的标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对账簿余额进行高度概括后编制而成的，旨在为报表使用者提供有关企业财务状况方面的信息。资产负债表所提供的会计信息主要包括企业各项资产及其构成、负债总额及其结构、所有者权益总额及其组成。二、资产负债表的作用资产负债表具有以下几个方面的重要作用：1.通过资产负债表可以了解某一特定日期企业所拥有的经济资源及其分布情况，从而分析企2.通过资产负债表可以了解企业资金来源渠道及其构成情况，判断企业财务风险的大小。3.通过资产负债表有关项目的对比、分析可以了解企业的财务实力，评价企业的偿债能力。4.通过前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，掌握企业财务状况的5.与利润表结合，可以为解释、评价和预测企业经营能力和经营业绩提供资料。资产负债表有表首和正表两部分。表首包括报表名称、编制单位名称、日期和计量单位等几项内容，其排列顺序有两种方式：一是将编报单位名称列在表首左侧；二是将编制单位名称列于表名之上。我国会计制度规定采用前一种方式，资产负债表的正表部分有两种格式，即报告㈠报告式资产负债表报告式资产负债表是将资产、负债，所有者权益项目采用从上到下的顺序垂直排列于表格之内，上面为资产，中间为负债，下面为所有者权益。这种格式篇幅过大，不便阅读。报告式资产负债表的一般格式如教材表10-1所示。表10-1资产负债表（报告式）编制单位：年月日单位：项目金额资产：具体项目（略）资产合计负债：具体项目（略）负债合计所有者权益：具体项目（略）所有者权益合计㈡账户式资产负债表账户式资产负债表是将报表分为左右两方，左方列示资产，右方列示负债和所有者权益，左右双方总额相等。账户式资产负债表的基本格式如教材表10-2所示。表10-2资产负债表（账户式）编制单位：年月日单位：资产负债及所有者权益资产：负债：具体项目（略）具体项目（略）所有者权益：具体项目（略）资产合计负债及所有者权益合计资产负债表无论采用账户式还是报告式，其资产、负债、所有者权益的具体项目一般都按各项目的流动性由大到小排列。即流动性大的项目排在前，流动性小的项目排在后。其中，资产的排列顺序为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产；负债的排列顺序为流动负债、长期负债；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序排列。资产负债表大类项目的排列如教材表10-3所示。表10-3资产负债表（简化）编制单位：年月日单位：资产负债及所有者权益资产负债流动资产流动负债长期资产长期负债固定资产所有者权益无形资产实收资本（股本）其他资产资本公积盈余公积未分配利润资产合计负债及所有者权益合计四、资产负债表的编制方法资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的静态报表，应根据静态资料——资产、负债、所有者权益等账户的余额填列。资产负债表中各项目，都列有“年初数”和“期末数”两栏。由于“年初数”栏各项目的数字已填入上年资产负债表中的“期末数”栏，所以为简化手续，此栏可根据上年资产负债表中的“期末数”填列。至于本期的“期末数”栏各项目的数字，大部分根据总分类账户的期末余额填列，而有些项目则要根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额分析计算填列。其填列方法可归纳分为以下几种。1.直接根据总账科目余额填列资产负债表中大部分项目可以直接根据总分类账户的余额填列。如：“累计折旧”、“短期借款”等项目。2.根据若干个总分类账科目余额分析计算填列如“货币资金”、“存货”等项目。3.根据若干个的明细科目余额分析计算填列如“应收账款”、“预付账款”等项目。4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列如“短期投资”、“长期股权投资”等项目。5.根据总账和明细账余额分析计算填列如“长期待摊费用”项目。根据《企业会计制度》规定，资产负债表主要项目反映的内容和具体填列方法如教材第216~219页所述。【例题10-3】下列资产负债表项目中，应根据多个总账账户期末余额相加填列的是（）。A.货币资金B.应收账款净额C.固定资产净额D.累计折旧【答案】A第三节利润及利润分配表一、利润表的作用利润表是反映企业在一定会计期间（如年度、季度、月份）的经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润是企业经济效益的综合体现。报表使用者通过利润表可以了解企业的获利能力和经营业绩，分析利润增减变动的原因，预测未来的获利趋势，判断企业投资的报酬和风险。具体来说，利润表具有以下几个方面的作用。1.为企业外部投资者、潜在投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据二、利润表的格式利润表由表首和表体两部分构成。表首包括报表名称、编制单位名称、时期和计量单位等几个部分。除了时间不同外其他项目的设置与资产负债表基本相同。“编制单位名称”可列于表首左侧，也可列于表名之上，我国采用前一种做法。至于“时期”一项的表达方式可以为“_____年_____月”或“______部分有两种格式，即单步式和多步式。单步式利润表是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本年利润。“单步式利润表”格式见教材表10-6。表10-6利润表编制单位：_____年度单位：项目行次本月数本年累计数一、收入营业收入公允价值变动损益投资受益营业外收入收入合计二、费用、支出营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用、支出合计三、净利润我国现行会计制度规定，利润表的格式采用多步式，表中各项目均设“本月数”、“本年累计数”两栏，年度利润表，则设“本年累计数”和“上年数”两栏。我国利润表格式见表10-7。表10-7利润表编制单位：______年度单位：项目：行次上年数本年累计数一、营业收入1减：营业成本4营业税金及附加5销售费用10管理费用11财务费用14资产减值损失15加：公允价值变动损益16投资收益18二、营业利润19加：营业外收入22减：营业外支出23其中：非流动资产处置损失25三、利润总额27减：所得税费用28四、净利润30三、利润表的编制方法利润表是反映企业一定时期净利润形成情况的动态报表，应根据动态资料——账户的发生额填列。其中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，编制年度利润表时，将此栏改为“上年数”栏，并填列上年全年累计实际发生数。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。具体项目所反映的内容及填列方法如教材224页所述。【例10-2】兴盛股份公司2005年损益类账户发生额如表10-8所示。表10-8各损益账户发生额单位：元会计科目金额会计科目金额主营业务收入4550000财务费用128000主营业务成本3150000管理费用314000主营业务税金及附加364000投资收益10000其他业务收入900000营业外收入50000其他业务支出700000营业外支出40000营业费用288000所得税173580根据上述资料编制利润表，如表10-9所示。表10-9利润表会企02编制单位：兴盛公司2007年度单位：元项目：上年数（略）本年累计数营业收入5450000减：营业成本3850000营业税金及附加364000销售费用288000管理费用314000财务费用128000资产减值损失0加：公允价值变动损益0投资收益10000营业利润516000加：营业外收入50000减：营业外支出40000其中：非流动资产处置损失利润总额526000减：所得税费用173580四、净利润352420【例题10-4】在利润表中，应列入“营业税金及附加”项目中的税金有（）。A.消费税B.城市维护建设费C.资源费D.教育费附加E.增值税【答案】ABCD四、利润分配表利润分配表是反映企业一定时期所实现利润的分配或亏损的弥补情况的报表。利润分配表作为利润表的附表，按年编报，专门用来说明企业净利润的去向。通过利润分配表可以了解企业所实现利润的分配情况，检查企业利润分配的合理合法性；同时还可掌握企业未分配利润的结余情况，判断企业的发展后劲，正确进行投资和信贷决策。利润分配表的结构包括表首和表体两部分。表首部分包括报表名称、编制单位名称