第10章_会计报表的编制与分析

第10章会计报表的编制与分析第十章会计报表的编制与分析第10章会计报表的编制与分析§10会计报表的编制与分析§10.1会计报表的作用与种类一、作用1.为外部信息使用者提供必要的信息资料；2.反映企业的资金运转情况、偿债能力等；3.为内部管理者提供信息。二、种类R第10章会计报表的编制与分析会计报表按反映的经济内容分反映财务状况的报表反映财务成果的报表按编制单位的不同分单位会计报表汇总会计报表反映费用支出和成本的报表按报送对象不同分对内会计报表对外会计报表按编报主体不同分个别会计报表合并会计报表按编制时间不同分年度（半年度）会计报表季度会计报表月份会计报表R第10章会计报表的编制与分析三、编制要求内容完整数字真实计算正确编报及时四、会计报表编制的基本思路利用工作底稿的最后两栏数据编制利用有关账户余额及发生额分析计算编制R第10章会计报表的编制与分析§10.2资产负债表一、资产负债表的作用反映企业经济资源及其分布反映企业资金来源及其构成反映企业的偿债能力了解企业资金结构的变化情况二、资产负债表的结构账户式结构报告式结构R第10章会计报表的编制与分析账户式结构R第10章会计报表的编制与分析报告式结构R第10章会计报表的编制与分析三、资产负债表的编制1.根据总账余额直接填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积2.根据若干总账余额合并填列货币资金：现金、银行存款、其他货币资金存货：材料采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本等减去存货跌价准备。未分配利润：本年利润、利润分配R第10章会计报表的编制与分析3.根据若干明细账余额合并填列应收账款：应收账款所属明细账的借方余额加预收账款所属明细账的借方余额减去应收账款已计提的坏账准备预付账款：预付账款所属明细账的借方余额加上应付账款所属明细账的借方余额减去坏账准备科目中有关预付款项计提的坏账准备应付账款：应付账款所属明细账的贷方余额加上预付账款所属明细账的贷方余额预收账款：预收账款所属明细账的贷方余额加上应收账款所属明细账的贷方余额R第10章会计报表的编制与分析4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉5.根据表中项目运算得出R第10章会计报表的编制与分析§10.3利润表一、利润表的作用反映企业在一定期间取得的收入反映企业在一定期间发生的费用和支出反映企业的其他业务利润反映企业收支相抵后的净利（或净亏）二、利润表的结构单步式结构多步式结构R第10章会计报表的编制与分析单步式多步式R第10章会计报表的编制与分析三、利润表的编制1.根据（借方或贷方）发生额直接填列大多数项目如此2.根据若干发生额计算填列营业收入：主营业务收入、其他业务收入营业成本：主营业务成本、其他业务成本投资收益3.根据表中运算得出R第10章会计报表的编制与分析§10.4现金流量表一、现金流量表之目的预测未来现金流量评估管理当局之决策了解股东支付股利及对债权人清偿本利的能力显示净利与企业现金变化之关系R第10章会计报表的编制与分析二、现金及现金等价物1.现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、银行存款、其他货币资金。2.现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其特点：很容易转换成已知数额的现金由于即将到期，所以没有因利率变动而使价格发生重大变动的风险R第10章会计报表的编制与分析三、现金流量分类1.现金流量的含义现金流量，指企业一定时期的现金流入和流出的数量。2.现金流量分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量R第10章会计报表的编制与分析（1）经营活动产生的现金流量经营活动流入的现金主要包括：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要包括：购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金。R第10章会计报表的编制与分析（2）投资活动产生的现金流量投资活动流入的现金主要包括：收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动流出的现金主要包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。R第10章会计报表的编制与分析（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动流入的现金主要包括：吸收投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动流出的现金主要包括：偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。R第10章会计报表的编制与分析四、现金流量表之格式1.主表部分R第10章会计报表的编制与分析2.附表部分1R第10章会计报表的编制与分析2.附表部分2R第10章会计报表的编制与分析五、现金流量表之编制（一）直接法1.步骤（1）指出哪些业务增加现金，哪些业务减少现金（2）把每个现金增加或现金减少的项目都区分为营业活动、投资活动和筹资活动（3）指出每笔业务对现金的影响（4）编制调整分录（5）根据调整分录登记工作底稿或T型账户（6）根据工作底稿或T型账户的有关内容编制现金流量表R第10章会计报表的编制与分析2.工作底稿法（1）工作底稿格式R第10章会计报表的编制与分析（2）采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第一类将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。R第10章会计报表的编制与分析在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。R第10章会计报表的编制与分析（二）间接法1.间接法从净利润开始，将净利润调节为经营活动的现金流量。它与直接法的区别在于只影响现金流量表的营业活动部分，在反映投资和筹资活动时没有区别。2.逻辑推理（1）不影响现金流量的损益例如，折旧、资产的减值准备等，减少了净利润，但却不影响现金的增减，因此加回到净利润中。R第10章会计报表的编制与分析（2）影响现金流量但不影响经营活动现金流量的损益例如，财务费用，增加或减少了现金流量，但却不属于经营活动，因而需要进行调节。此外出售资产的收益和损失也属于这种情况。（3）影响经营活动现金流量但不影响损益例如，收回欠款导致应收项目的减少，购买存货导致存货的增加等。（4）既不影响经营活动现金流量，也不影响损益例如，固定资产报废损失等。3.编制R第10章会计报表的编制与分析（三）根据资产负债表和利润表进行计算的方法例如：R第10章会计报表的编制与分析§10.5所有者权益变动表一、含义所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。二、反映的内容1.所有者权益总量的变动；2.所有者权益增减变动的结构信息；3.直接计入所有者权益的利得和损失；4.反映综合收益。R第10章会计报表的编制与分析三、结构以矩阵的形式列报R第10章会计报表的编制与分析四、编制1.上年金额：根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填写；2.本年金额：根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。R第10章会计报表的编制与分析§10.6财务报表分析一、财务报表分析概述（一）什么是财务（报表）分析财务分析是对过去和现在的财务报表进行分析，以便掌握企业现在和过去的财务状况，为企业或有关方面的决策和计划提供重要依据。故又称经营业绩财务评价。R第10章会计报表的编制与分析是以企业的会计核算和报表资料及其他相关资料为依据;采用一系列专门的分析技术和方法;对企业过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力和营运能力状况等进行分析和评价;为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供准确的信息或依据。R第10章会计报表的编制与分析（二）财务报表分析的基本方法1.变动百分比法2.趋势比例法：以基期的数据为100%，分别将以后各期的数据换算为基期的百分比3.结构比例法：总额内每一项目的相对大小4.比率分析法R第10章会计报表的编制与分析（三）财务分析的种类1.按分析的主体分：内部分析、外部分析2.按分析的客体分：资产负债表分析、损益表分析、现金流量表分析、三张报表的交叉分析3.按分析方法分：比率分析、趋势分析R第10章会计报表的编制与分析（四）财务报表分析的程序1.明确财务分析的目标2.搜集有关信息资料3.选择适当的分析方法4.发现财务管理中存在的问题5.提出改善财务状况的具体方案R第10章会计报表的编制与分析（五）判别财务指标优劣的标准1.以经验数据为准2.以历史数据为准3.以同行业数据为准4.以本企业预定数据为准（六）财务分析的数据主要是财务报表中的数据，但也要结合其他数据，如统计数据、成本数据、宏观经济数据等。R第10章会计报表的编制与分析二、比率分析（一）企业短期偿债能力分析1.流动比率流动负债流动资产流动比率2.速动比率流动负债存货流动资产酸性比率速动比率][R第10章会计报表的编制与分析3.现金比率4.即付比率流动负债现金及现金等价物现金比率5.现金流量对流动负债之比半年以上的短期借款预收款项流动负债期末现金及现金等价物即付比率流动负债现金净流量比现金流量对流动负债之R第10章会计报表的编制与分析（二）企业长期偿债能力分析1.资产负债率总资产总负债资产负债率2.所有者权益比率总资产所有者权益总额所有者权益比率3.长期负债比率总资产长期负债总额长期负债比率R第10章会计报表的编制与分析4.利息保障倍数（已获利息倍数）5.现金流量对债务总额之比利息费用利息费用税前利润获利倍数总负债现金净流量比现金流量对负债总额之R第10章会计报表的编制与分析（三）企业资金周转能力分析1.应收账款周转率365365销售收入应收账款应收账款周转率应收账款周转天数平均应收账款余额或销售收入赊销净额应收账款周转率)(2.存货周转率平均存货余额销售成本存货周转率365365销售成本存货存货周转率存货周转天数R第10章会计报表的编制与分析3.流动资产周转率4.固定资产周转率平均流动资产余额销售收入净额流动资产周转率年平均固定资产总额销售收入净额固定资产周转率5.总资产周转率年平均资产总额销售收入净额总资产周转率R