第2讲会计信息资产负债表与利润表

第2讲会计信息：资产负债表与利润表（第3章）2019/9/222本讲主要内容：一.财务报告及其构成二.资产负债表基本结构及项目分类三.利润表基本结构及项目分类四.资产负债表和利润表分析的基本指标2019/9/223一.财务报告及其构成财务报告的含义？内容上：会计报表、附注时间上：年报、半年报、季报和月报（中期财务报表）会计报表附注：应披露公司会计政策、重大事项等（见国电电力公司2012年度报告的报表附注）45456562019/9/224财务报表财务报表：资产负债表----国电P65利润表（损益表）现金流量表所有者权益变动表2019/9/225资产负债表1、含义：反映某一时点，会计主体的资产、负债和所有者权益的余额情况。它是企业财务状况的静态反映2、资产负债表基本结构：P36，国电P652019/9/226资产负债表ABC公司资产负债表200×年12月31日单位：元资产负债及所有者权益流动资产：流动负债：现金2356879短期借款3335862交易性金融资产256321应付账款5689123应收账款6873247应交税费246338存货10136472应付职工薪酬332868流动资产合计19622919流动负债合计9604191非流动资产：非流动负债：长期股权投资3456889长期借款8573837固定资产16117325负债合计18178028减：累计折旧4276883所有者权益：固定资产净值11840442实收资本11276421无形资产3197426留存收益8663227非流动资产合计18494757所有者权益合计19939648资产总计38117676负债及所有者权益总381176762019/9/2273、资产负债表的项目分类根据重要性原则，资产负债表项目分类的基本要求：既充分反映企业财务状况的重要信息，又便于财务报表阅读者的阅读与理解。资产负债表项目的区分：主要看重的不是它们的外在形式，而是依据它们的内容实质。2019/9/228资产负债表的项目分类各国资产负债表的项目分类和列报方式可能不尽一致，通行的做法是按照流动性进行分类和列报，即资产和负债都区分为流动性项目和非流动性项目，且将流动性项目列在前面，将非流动项目列在后面。2019/9/229流动资产预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归为非流动资产，并应按其性质分类列示2019/9/2210流动负债预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。2019/9/2211资产类项目资产的含义：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2019/9/2212资产确认条件1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2019/9/2213资产类项目P39（能举例掌握）货币资金应收及预付项目交易性金融资产存货持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产递延所得税资产无形资产2019/9/2214货币资金可以立即用于支付的资金，主要包括现金？银行存款？其他货币资金？2019/9/2215应收及预付款项各种应收而未收的结算款项和预付款项，主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款等。2019/9/2216交易性金融资产为交易目的而持有的投资，这些投资可以随时让渡且预期一年之内变现，企业购买交易性投资的目的在于利用临时闲置的资金赚取一些收益。2019/9/2217存货企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2019/9/2218持有至到期投资企业购买的准备持有至到期的投资，即准备在投资到期之后收回投资本金和投资收益。2019/9/2219长期股权投资企业长期持有的其他企业的股权，包括：以现金支付取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过债务重组取得的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资。2019/9/2220投资性房地产为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权及已出租的建筑物。2019/9/2221固定资产同时具备下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2019/9/2222生物资产有生命的动物和植物，包括消耗性生物资产、生产性生物资产及公益性生物资产。2019/9/2223递延所得税资产因暂时性差异导致的应交所得税大于所得税费用之差额。例子：10万买台机器，会计上：10万/5年，2万/年折旧，税法上：10万/10年，1万/年折旧年末产生1万暂时性差异产生递延所得税资产：1*25%=2500元2019/9/2224无形资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权及著作权等。2019/9/2225负债指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2019/9/2226负债类项目短期借款应付及预收款项应交税费应付职工薪酬预计负债长期借款长期应付款应付债券递延所得税负债2019/9/2227短期借款从银行等金融机构借入的、偿还期限短于一年（含一年）的借款。2019/9/2228应付及预收款项各种应付而未付的结算款项和预收款项，主要包括应付账款、应付票据、预收货款、应付股利、其他应付款等。2019/9/2229应交税费应交而未交的各种税款，主要包括应交增值税、应交营业税和应交所得税等。2019/9/2230应付职工薪酬应付而尚未支付给职工的薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。2019/9/2231预计负债满足以下条件的、与或有事项相关的义务：1.该义务是企业承担的现时义务；2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的今额能够可靠地计量。2019/9/2232长期借款从银行等金融机构或其他单位借入的、偿还期限长于一年的借款。2019/9/2233长期应付款各种期限在一年以上的应付而未付的款项，主要包括应付引进设备款、融资租赁应付款等。2019/9/2234应付债券企业发行的一年期以上的债券本金及应计利息。2019/9/2235递延所得税负债因暂时性差异导致的应交所得税小于所得税费用之差额。2019/9/2236所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2019/9/2237所有者权益类项目实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润2019/9/2238实收资本或股本非股份公司制的公司企业投资人的投入资本；股本是指股份公司投资购买股票所交款项中相当于所购股票的面值部分。2019/9/2239资本公积来源于盈利之外的公共性的资本积累，主要包括股票发行溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等2019/9/2240企业按法规要求或自身发展需要从税后净利润中提取的利润积累。盈余公积2019/9/2241企业历年已实现利润中留于以后年度分配或待分配的部分。资产负债表编制？根据相关账户余额直接、分析填列未分配利润2019/9/2242利润表反映企业在某一特定时期内的经营成果，即收入减去费用后的净利润这是一个时期数是某一时期内企业经营的动态反映利润表提供企业最重要的信息——利润利润表基本结构P44单步式、多步式国电P692019/9/2243利润表年月一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2019/9/2244利润表的项目分类1.营业收入也称销售净额，是指企业在一定期间内销售商品或提供劳务的发票价格总额，减去销售退回及折让等之后的净额。营业成本也称销售成本，是指已销售产品（商品）或劳务的生产（采购）成本，即存货成本的减少额。2019/9/2245利润表的项目分类营业税金及附加销售费用也称营业费用，是指销售过程中发生的各种费用，诸如广告费用、运杂费用等。2019/9/2246利润表的项目分类管理费用又称一般及行政管理费用，是指企业行政管理活动过程和其他一般性活动中所发生的各种费用。财务费用企业财务活动所发生的利息（净）支出及汇兑损益。2019/9/2247利润表的项目分类2、营业利润毛利减去销售费用、管理费用和财务费用后的差额；若为负数，则表示营业亏损。2019/9/2248利润表的项目分类3.税前利润（利润总额）也称税前收益或利润总额，是指营业利润与非常项目利得（减去非常项目损失）之和。2019/9/2249利润表的项目分类所得税费用应计入本期损益的所得税费用。4.净利润又称净收益，是指税前利润减去所得税之后的净额。它是归于所有股东分享的利润。利润表编制？根据相关账户发生额直接、分析填列2019/9/2250现金流量表现金流量表的现金含义？P59-60报告企业在某一时期内现金的流入和流出情况企业的经营活动、筹资活动和投资活动都可能引起现金的净流入（流入量流出量）或净流出（流出量流入量）现金流量表的格式P73国电2019/9/2251现金流量表的格式现金流量表的生成（了解）：直接法间接法2019/9/2252所有者权益变动表（略）反映企业在某一特定时期内，所有者权益的变化所有者权益的增加来自于净利润、投资和所有者投入；减少出自于撤资、股份支付和亏损损益的数据可直接取自利润表但所有者的投资和撤资是企业和所有者的经济交易事项，它并不影响利润表企业外部人可以通过大股东持有股份变化来了解企业内部人对企业发展前景预期.如，全流通后，大股东增持股份？所有者权益变动表格式见课程资料：P75国电2019/9/2253会计报表附注的作用含义：会计报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明与详细解释，是财务报告的重要组成部分。作用：提高报表内信息的可比性增进报表内信息的可理解性突出财务报表信息的重要性提供更详细的会计信息2019/9/2254会计报表附注的主要内容●会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表中重要项目的说明收入有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项报表中每一个数字项目的说明（见12年报）2019/9/2255会计报表附注的局限性直观性不强，需要仔细研究才容易理解多采用文字，会对用户的判断和分析带来不便，甚至会产生误导充分披露原则和重要性原则在运用上又有一定的困难会计报表注释具有较大的弹性，会有滥用注释的情况2019/9/2256四.资产负债表和利润表分析1.财务报表分析的涵义及主体：财务报表分析是以企业的财务报表和其他资料为基本依据，采用专门的分析工具和方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行综合评价的过程。意义：将财务报表数据转换成对特定决策有用的信息，评价企业的财务实力、经营业绩、管理效率及企业的风险和前景，为利益相关者进行决策提供依据。2019/9/2257财务报表分析的主体投资者债权人管理者员工审计人