第3章会计报表

第3章会计报表会计报表附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表我就是传说中的四大报表导航图13-13-23-33-43-53-6☞第3章会计报表第3章资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表会计报表的勾稽关系会计报表附注流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资产负债表资产负债表又称财务状况表。反映企业在某一特定时日资产、负债和所有者权益等财务状况方面的报表，是一张静态报表。3.1资产负债表所谓财务状况是指公司的资产、负债和所有者权益的构成情况以及资产、负债和所有者权益各自的结构。特定时日是我的特点20×3年×月×日3.1资产负债表资产负债资产负债表功能所有者权益资产资产是企业未来的经济利益资产是企业拥有或者控制的资产是由过去的交易产生的资产的价值是能够可靠计量的资产资产特征：是指过去的交易、事项形成并由企业所拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产资产确认符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。例3-1时代公司销售一批服装给甲企业，货款价值20万元。甲企业开具一张期限为3个月，面值为20万元的票据一张。例3-2时代公司与甲企业签订一份购买合同，购入10台缝纫机，价值15万元，分三年付款，每年支付5万元。这10台缝纫机已运抵企业并安装上线。例3-3时代公司花费20万元做商业广告，并投入10万元委托一家高校研究明年的服装流行趋势，以期对公司未来的商业活动带来利益。例3-4时代公司12月初与供应商签订了第二年的服装面料采购合同，合同金额60万元。第二年3月，时代公司还将与该供应商再签订一份采购合同。资产分类资产变现时间是否有实物形态有形资产无形资产是否具有货币形态货币性资产非货币性资产流动资产非流动资产固定资产无形资产应收账款存货现金银行存款存货固定资产现金固定资产专利权商标资产流动资产分类资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。资产资产计价资产的计价是复杂的。尽管历史成本计价是会计的一个惯例，但是，很多资产项目是可以按照公允价值计价的，如交易性房地产。资产计价也与所采用的货币及币值稳定相关。历史成本重置成本公允价值可变现净值历史成本是指资产交易发生时的价格。即使编表日的资产价格发生变动，也不需要调整资产的账面价值,除非资产发生了减值。可变现净值是指对该项资产进行估价时，按估计的售价减去估计的费用后的差额来计量。重置成本是指按照目前情况重新购买或重新建造需要花费的成本，重置成本广泛用于资产评估、毁损估价等。资产公允价值，是指市场的参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。负债特征：负债是企业现时的义务，也就是企业已经承担的义务，而不是未来的义务负债将导致经济利益流出企业，表现为资产的减少，这意味着负债是需要用资产来偿还的，如果企业的义务不用资产来清偿，就不是负债。负债是由企业过去的交易所产生的，未发生的交易不会给企业带来现时的义务。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债负债确认负债例3-5时代公司于20X1年1月1日从工商银行借入有担保的借款300000元，担保人为明德复印社(见例2-6)。例3-6假设时代公司每月15日发放工资。截至20X1年12月15日，前11个月的工资已全额发放。年末，时代公司还要确认负债吗？例3-7时代公司与顾客A签订服装定制合同，约定2个月后交付，如果逾期交货，时代公司将赔偿顾客A1000元。时代公司未收到定金。①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。除满足负债定以外，还需同时满足以下条件时确认为负债：负债分类偿还时间长短是否需要货币偿还流动负债非流动负债货币性负债非货币性负债应付账款应交税费长期借款应付票据应付职工职工薪酬递延收益预收收入应付债券负债流动负债分类负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债。预计在一个正常经营周期中清偿主要为交易目的而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。流动负债如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债如长期借款、应付债券等。负债负债计价负债的计价也很复杂。短期负债一般按将来偿还的金额；如果将来偿还的金额包含了货币的时间价值，就需要把将来偿还的金额换算成现值。短期负债按照将来偿付的金额来计价比如将来需要偿还10万元，负债就按照10万元计价。如果将来偿还的金额包含了货币的时间价值,就需要把将来偿还的金额换算成现值。长期负债有关现值的概念见教材p255负债所有者权益所有者权益所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。表现为资产减负债的差额。投资者投资形成的权益经营性利润形成的权益非经营性因素形成的权益如股本如未分配的利润如资产增值、未实现收益所有者权益分类所有者权益按其形成因素进行分类，可分为四类。股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润具体解释见教材第10章所有者权益所有者权益计价所有者权益是不能单独计价的，而是依赖于资产和负债的计价。比如，股本的金额取决于股东投入企业的资产的价值，股东享有的利润则取决于收入和费用的计价，而收入和费用的计价也取决于资产和负债的计价。所有者权益所有者权益资产负债表功能•资产、负债和所有者权益的构成情况流动性状况财务弹性这些信息可以帮助报表使用者分析企业资产、负债以及股东权益构成的合理性，比如流动资产是否过高？流动资产与非流动资产的搭配是否合理？等等。资产的整体流动状况如何，流动资产的流动性如何，负债的压力是否太大等。财务弹性是是指企业资金运用的余地和空间，我国很多企业财务弹性可以通过债务空间来衡量，即资产负债率。如果企业的资产负债率很高，如超过70%，企业今后通过债务融资的余地就很小，财务弹性就不大。由于资产负债表的绝大部分项目用历史成本计价，使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离由于现行财务会计强调过去的交易，资产负债表没有完全反映公司的资源资产负债表中有许多人为的估计和判断因素，使报表使用者难以理解和把握好不好3.2利润表一定期间是我的特点利润表收入-费用利润-所得税净利润看我像不像一份成绩报告单呢?20×3年度3.2利润表收入利润利润表功能利润表项目费用收入收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入来源于企业的日常经营活动，因此，收入是经常性的、重复发生的。收入会增加企业的资产或负债的减少。由于收入会增加资产或者减少负债，所以，收入会导致股东权益的增加。收入是总额，即毛收入，不是净额，收入当中包含了成本费用等因素。收入只有在能够可靠计量时才能确认收入特征:收入分类收入根据取得来源，可分为以下几类。商品销售收入劳务收入租金收入利润表中的营业总收入是这些收入之和，营业收入则是企业主要经营活动的收入，对于工业或者商业企业，营业收入就是产品或者商品销售收入。收入收入确认基本原则收入确认条件已实现或可实现（toberealizedorrealizable）、已取得(tobeearned)。已实现或可实现的标志是已经收回现金或者很可能收回现金；已取得的标志是完成了赢利过程，并不再承担与产品销售或提供劳务相关的义务。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。取得要求实现要求收入确认遵循的是实现原则收入收入多选题：收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。以下()项目符合收入的定义。A代客户收取的货款B销售产品取得的收入C投资者投入的货币资金D政府补助E提供劳务取得的收入BE费用费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致股东权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用特征：费用会导致资产的减少或者负债的增加，因此，费用会导致所有者权益的减少费用是在企业日常经营活动中发生的，是经常性重复发生的，不是偶然发生的企业发生的费用都是属于当期的消耗，计入利润表，从当期收入中扣除账单费用确认费用账单当期确认的费用，必定是为了取得一定收入而发生的费用。一旦确认了收入，就要把与这些收入相联系的费用算出来，与当期收入有联系的费用算当期的，与以后各期有联系的算以后各期的直接的因果关系存在因果关系但不直接因果关系不明确配比原则需注意区分：收益性支出：支出的效益仅与本会计期间相关资本性支出：支出的效益与几个会计期间相关费用确认遵循的是配比原则利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用公式可表述为：利润=收入-费用+（利得-损失）利润=收入-费用+（利得-损失）日常活动非日常活动利润利得（gain）是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失（loss）是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利润利得与损失的分类计入当期利润的利得或损失计入所有者权益的利得或损失盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。资本公积—其他资本公积营业外收入营业外支出在初学会计时，有些概念特别不容易搞明白，像什么支出、费用、成本和损失有时会纠结整个一学期。下面是这些概念的自述：支出：我的概念最大，范围最广，凡是花钱的都归我管辖。费用：我是经常发生的，我的付出通常是有回报的。换句话说，因为有了我，才会有收入，如果用因果关系来衡量，我就是因，收入就是果。成本：我的发生目的性最强，是对象化了的费用。损失：真不好意思，我的发生不会给企业带来任何好处，只会抵减企业的收入。不过，我可不是经常发生的，是偶然事件，也不具有可重复性。利润支出、费用、成本与损失情景对话利润是计入某一对象里的支出，通常与资产项目有关，如固定资产成本、原材料成本、产品成本、合并成本(长期股权投资)等等。大多数资产的成本会随着资产的使用逐渐转化为费用，如固定资产通过折旧转化为费用，无形资产通过摊销转化为费用，产品成本在产品销售后转化为销售成本计入当期费用。成本在转化为费用之前，作为资产项目在资产负债表中反映。成本支出的概念更广，凡是付出资产都可以称为支出，其中现金支出是最普遍的形式。现金支出，也不一定就会形成费用或成本，如还债也是一种支出。所以，支出可以分为两种，一部分是会形成费用的支出，还有一部分是不会形成费用的支出，如还债支出。形成费用的支出又分为两种，一是资本支出，如购买固定资产、无形资产等，这些支出是会形成企业的资产，二是收益性支出，也就是应当从当期收入扣除的费用。支出区别成本已消耗费用利润表损失利润表未消耗资产负债表利润•成本与费用成本（cost），指取得资产或劳务的支出，当资产或劳务耗用以后，成本就变成了费用费用（expense），产生收入所消耗的资产成本。是一项耗用掉的资产(已耗资产)•费