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讲授：广西财经学院高级会计师容焱2013年8月《中小学校财务制度》解读《中小学校财务制度》修订背景《中小学校财务制度》修订背景我国最早的《中小学校财务制度》是由财政部、原国家教育委员会联合发布，并自1997年1月1日起施行的。实施15年来，对于规范中小学校财务行为、加强财务管理、提高资金使用效益、保障教育事业改革与发展发挥了重要作用。《中小学校财务制度》修订背景随着公共财政体制的日趋完善，国家对教育投入的不断增加，中小学校财务管理面临新的形势和任务。为此，财政部、教育部根据新颁布的《事业单位财务规则》要求，对《中小学校财务制度》进行了修订。《中小学校财务制度》修订背景新制度按照“保持原有制度体系框架、适应财政管理改革要求、突出中小学校行业特征、推进科学化精细化管理”的原则，主要在以下五个方面进行了完善：《中小学校财务制度》修订背景五是针对中小学校财务管理中的一些共性问题（如食堂管理、教学点预算编制、基建工程核算、经营活动、资产管理等）进行制度规范。《中小学校财务制度》修订背景一是进一步完善预算管理，全面规范学校收支行为。二是突出财政优先保障地位，强化义务教育经费管理。三是加强绩效管理，细化财务监督。四是明确校长负责制，突出校长在财务工作中的管理责任。《中小学校财务制度》内容提要《中小学校财务制度》内容提要十三章七十七条《中小学校财务制度》内容提要第一章和第十三章总则和附则主要明确了《制度》的制定依据、目的、适用范围、财务管理的基本原则和主要任务、实施时间等内容。《中小学校财务制度》内容提要第二章财务管理体制介绍了财务管理主体、会计核算模式、对会计人员的基本要求和中小学校的特殊业务等。《中小学校财务制度》内容提要第三章预算管理预算的概念和内容、预算管理办法、预算的编制方法、预算编制和审批程序、预算执行调整和年度决算。《中小学校财务制度》内容提要第四章——第九章收入，支出，结转和结余、专用基金，资产，负债五大要素的概念、分类和管理。《中小学校财务制度》内容提要第十章中小学校清算清算的含义、要求，清算后的资产处理。《中小学校财务制度》内容提要第十一章财务报告财务分析财务报告的概念、组成体系和用途，财务分析的概念和主要指标。《中小学校财务制度》内容提要第十二章财务监督财务监督的内容、形式和财务监督机制的建立。《中小学校财务制度》内容提要《中小学校财务制度》内容详解一个突出两个完善三个加强四个突破五个部分五个亮点突出中小学校的公益性特征一个突出：突出中小学校的公益性特征完善预算管理完善收入管理两个完善：完善预算管理完善收入管理加强支出管理加强资产管理加强负债管理三个加强：加强支出管理加强资产管理加强负债管理四个突破：决算管理实现新突破结转和结余管理实现新突破食堂核算实现新突破在建工程管理实现新突破五个亮点：义务教育阶段学校财务管理要求更加严格财务风险防控机制更加健全财务监督形式和内容更加具体财务管理制度与财政管理制度的结合更加紧密精细化、科学化的管理要求更加明确第一部分一个突出一个突出一个突出：突出中小学校公益性特征事业单位：是指国家以社会公益为目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。一个突出突出中小学校公益性特征中发[2011]5号文件，将从事公益服务的事业单位细分为两类：承担义务教育、基础性科研等基本公益服务，不能或不宜由市场配置资源的，划入公益一类；承担非义务基础教育、高等教育等公益服务，可部分由市场配置资源的，划入公益二类。因此，义务教育学校属公益一类事业单位，非义务教育学校属公益二类事业单位。一个突出突出中小学校公益性特征一个突出突出中小学校公益性特征其他事业单位义务教育阶段学校非义务教育阶段学校中小学35.7万所义务教育阶段学校29.5万一个突出突出中小学校公益性特征事业单位财务规则中小学校财务制度本次《制度》的修订，将中小学校的公益性特征作为一条主线，贯穿于整个制度。严格按照公益性目的对制度进行逐条逐款的修订。一个突出突出中小学校公益性特征在经费保障方面——《制度》通过预算的编制、收入的组织、支出的发生、结转结余的形成、资产的使用和负债的形成等方面，来实现教育教学公益属性的目标。义务教育经费全面纳入财政预算。一个突出突出中小学校公益性特征在财务管理方面——为强调中小学校的公益属性，提出一系列严格的限定性要求：食堂应当坚持公益性和非营利性原则对对外投资行为进行严格控制严格规范借入款项中小学校不得提供担保严禁设立小金库，严禁账外设账，严禁公款私存一个突出突出中小学校公益性特征在经济活动限制方面——对义务教育阶段学校提出一些禁止性条款：不得从事经营活动不得对外投资不得举债一个突出突出中小学校公益性特征启示：由于中小学校具有显著的公益性特征——国家财政对中小学教育经费保障程度越来越强；对中小学校财务管理要求越来越严。一个突出突出中小学校公益性特征第二部分两个完善两个完善完善预算管理完善收入管理两个完善两个完善完善预算管理完善预算管理完善预算管理（第三章）：主要讲了预算的概念和内容、预算管理办法、预算的编制方法、预算编制和审批程序、预算执行调整和年度决算。两个完善完善预算管理两个完善完善预算管理一个流程两项预算编制两个加强四项原则三个内容完善预算管理首先要明确，谁编制预算的问题：《中华人民共和国预算法》第十八条规定：各单位编制本单位预算、决算草案。《关于确保农村义务教育经费投入加强财政预算管理的通知》（财教[2006]3号）规定：农村中小学预算以学校为基本编制单位，村小(教学点)纳入其所隶属的中心学校统一代编。两个完善完善预算管理谁编预算？首先要明确，谁编制预算的问题：《中小学校财务制度》规定：中小学校预算以校为基本编制单位，教学点纳入其所隶属学校统一编制。两个完善完善预算管理谁编预算？首先要明确，谁编制预算的问题：《中小学校财务制度》规定：中小学校预算的编制在校长统一领导下，由教务、总务、财务、教师代表共同参与，民主理财，确定预算建议草案。两个完善完善预算管理谁编预算？首先要明确，谁编制预算的问题：实行“集中记账，分校核算”会计核算模式的学校，要在核算中心指导下按上述方式完成预算编制工作。两个完善完善预算管理谁编预算？“两上两下”预算编制流程两个完善完善预算管理一个流程一个流程：两个完善完善预算管理一个流程中小学校同级教育行政部门同级财政部门“两上两下”预算编制流程由“两上两下”预算编制流程可知：预算编制完成，学校、教育部门、财政部门，都要经手四遍。两个完善完善预算管理一个流程预算管理办法的三个内容包括：一、核定收支二、定额或者定项补助三、超支不补、结转和结余按照规定使用两个完善完善预算管理三个内容三个内容：内容一：核定收支中小学校应当将全部收入和全部支出统一编列预算，报请主管部门和财政部门核定。主管部门和财政部门根据国家有关政策和财力可能，结合学校特点、发展目标和计划、收支及资产状况，核定中小学校年度预算收支规模。两个完善完善预算管理三个内容内容一内容二：定额或者定项补助定额补助是根据中小学校收支情况，按照相应规定和标准确定一个总的补助数额。《义务教育法》第四十二条明确了中小学校的财政补助额度要根据中小学校办学规模以及财政补助标准来确定。（如：义务教育学校的公用经费。）定项补助是根据中小学校收支情况，确定对中小学校的某些支出项目进行补助。（如：对学校大型修缮和设备购置的补助等）目前，大部分中小学校是采取定额加定项的补助方式。两个完善完善预算管理三个内容内容二内容三：超支不补、结转和结余按照规定使用中小学校预算经主管部门和财政部门按照法定程序核定后，由学校自求平衡。除特殊因素外，其增加的支出，主管部门和财政部门不再追加经费。年终形成结转和结余资金，由学校按照同级财政部门的有关规定执行。两个完善完善预算管理三个内容内容三一是满足教育教学需求。中小学校特别是承担义务教育的中小学校，国家财政应当提供相应的经费保障，满足教育教学工作的需要。二是保证重点与兼顾一般相结合。三是根据办学规模及财政补助标准，结合收支及资产状况，确定具体财政补助额度。两个完善完善预算管理三个内容三个因素实现预算管理办法，需要重点考虑三方面的因素：预算编制应遵循的四项原则——量入为出收支平衡统筹兼顾保证重点两个完善完善预算管理四项原则四项原则：一是收入预算要留有余地，以免收入不能实现时，造成收入小于支出，收支预算不能平衡。二是支出预算要建立在稳妥可靠的收入基础上，不能预留硬缺口。三是预算项目要按照轻重缓急进行排序，统筹考虑教育事业发展目标和计划，并优先确保重点项目的实施。两个完善完善预算管理四项原则四项原则的具体要求：加强预算执行管理加强预算调整管理两个完善完善预算管理两个加强两个加强：基本要求：《制度》新增加一条（第十五条），要求中小学应当严格执行批准的预算，规范办理收支事项，加强预算执行管理。两个完善完善预算管理两个加强加强预算执行管理——基本要求：中小学校预算经财政部门批准后，一般不予调整。由于国家政策、事业发展目标和计划等有较大变动的，可适当调整预算。调整预算的程序，概括的讲同预算编制程序相差不多，只是“一上一下”而已。两个完善完善预算管理两个加强加强预算调整管理——加强预算执行管理、加强预算调整管理，要做好五项工作：一是要合理分解预算。二是要依法组织收入。三是要加强支出管理。四是要及时评价分析。五是预算调整要符合规定。两个完善完善预算管理两个加强“两个加强”归纳——收入预算编制支出预算编制两个完善完善预算管理两项预算编制两项预算编制：基期法：根据基期数加本期增减因素编制预算。零基法：一切从零开始编制预算。两个完善完善预算管理两项预算编制首先明确预算的编制方法——定额计算法--生均公用经费比例计算法--职工福利费标准计算法--学费收入比较计算法--与同类学校的某项目比较两个完善完善预算管理两项预算编制收支预算的基本计算方法——收入预算编制两个完善完善预算管理两项预算编制收入预算编制财政补助收入预算非财政补助收入预算（包括：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入）两个完善完善预算管理两项预算编制收入预算编制收入预算的构成（按性质不同区分）：财政补助收入预算，应根据财政部门核定的定额或者定项补助数额编列。非财政补助收入预算，要根据《制度》规定的收入分类要求，编列各有关项目收入预算。两个完善完善预算管理两项预算编制收入预算编制收入预算编制的基本原则——一是要综合考虑学校维持正常运转和发展的基本需要。二是要考虑当地财力的可能。三是以前年度预算执行情况和预算年度收入增减因素。两个完善完善预算管理两项预算编制收入预算编制收入预算编制的三个要求——一是合理划分事业收入和经营收入二是事业收入要有明确的收入依据三是事业收入的确认四是上级补助收入五是附属单位上缴收入六是其他收入两个完善完善预算管理两项预算编制收入预算编制收入预算编制应主要注意的六个问题——支出预算编制两个完善完善预算管理两项预算编制支出预算编制事业支出（分为：基本支出和项目支出）经营支出对附属单位补助支出上缴上级支出其他支出两个完善完善预算管理两项预算编制支出预算编制支出预算的构成（五项）——三个确保：保工资、保运转、保安全两个原则：保证需要和财力可能的关系立项有据、论证充分、突出重点两个完善完善预算管理两项预算编制支出预算编制支出预算编制的基本要求——一是事业支出编列范围。用于开展教育教学及其辅助活动的支出。二是经营支出编列范围。用于教育教学及其辅助活动之外的支出，非独立核算经营活动。三是要注意事业支出与事业收入，经营支出与经营收入的关系。事业支出与事业收入不是配比关系，即：没有事业收入但