第七章财政会计报表

第七章财政会计报表学习目标：通过本章学习，要求明确财政会计进行年终清理结算、结账以及编制会计报表等工作的内容、要求和方法，了解财政会计报表的作用，掌握会计报表的内容和编制方法。第一节财政会计报表概述一、财政会计报表的种类1.按经济内容分类可分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。2.按编制时间分类：旬报、月报和年报。3.按编制单位分类：本级报表和汇总报表。二、财政会计报表的编制要求1数字准确2内容完整3报送及时三、财政会计报表的编报程序财政会计报表由乡（镇）、县（市）、市（设区的市）、省（自治区、直辖市）以及计划单列市财政机关，根据统一的总会计科目、统一编制的口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。财政会计报表的编报程序单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送；此外，参与政府预算执行的国家金库和建设银行、农业银行以及办理和监督中央及限额拨款的国家银行也要分别向同级财政机关报送预算收入和预算支出的各种报表，这些报表也是财政会计报表的组成部分，逐级汇总编成定期的政府预算收支情况表，由财政部报送国务院。地方各级总预算会计收支执行情况表，由财政机关同时报送同级人民政府。第二节财政总预算年终清理结算和结账一、年终清理年终清理是年终时，总预算会计对年度预算收支及有关财务活动进行的全面清理、核对。1.核对年度预算。2.清理本年预算收支。3.组织征收机关和国库进行年度对账。4.清理核对当年拨款支出。5.清理往来款项。6.清理财政周转金收支。二、年终结算年终结算是在年终清理的基础上，按财政管理体制的规定，结清上下级财政会计之间的预算调拨收支和往来款项。1.根据财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额；2.将上述数字与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较；3.结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。【例1】经年终结算，某市财政局按年度预算计算应上解省财政数为87000000元，年度预算执行过程中实际上解数额为63000000元。省财政应专项补助该市财政9500000元。市应补上解数=应上解省数-市实际上解数=87000000-63000000=24000000（元）最后结算：市应补上解省数=市应补上解数-省应补助市数=24000000-9500000=14500000（元）该市财政总预算会计根据经省财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作会计分录如下：借：上解支出24000000贷：与上级往来24000000借：与上级往来9500000贷：补助收入95000000三、年终结帐各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结帐。年终结帐工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。（一）年终转账首先，计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额；然后根据各账户12月末余额，编制结账前的“资产负债表”，进行试算平衡。最后将应对冲转账的各收入、支出账户余额，按年终冲转办法，填制12月的记账凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”、和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。[例]某市财政局经过年终清理和结算后，各账户的余额情况如下：一般预算收入2000万元基金预算收入800万元补助收入900万元上解收入300万元调入资金500万元财政周转金收入90万元一般预算支出2100万元基金预算支出1100万元专用基金支出600万元补助支出800万元上解支出700万元调出资金500万元财政周转金支出50万元借：一般预算收入2000万元补助收入900万元上解收入300万元调入资金500万元贷：预算结余3700万元借：预算结余3600万元贷：一般预算支出2100万元补助支出800万元上解支出700万元借：基金预算收入1700万元贷：基金预算结余1700万元借：基金预算结余1600万元贷：基金预算支出1100万元调出资金500万元借：专用基金收入800万元贷：专用基金结余800万元借：专用基金结余600万元贷：专用基金支出600万元借：财政周转金结余50万元贷：财政周转金支出50万元借：财政周转收入40万元贷：财政周转基金40万元年终结算，收入、支出类科目无余额，净资产类科目有余额。（二）结清旧账具体方法是：将收入和支出类账户的借方、贷方结出全年合计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，要在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并在下面划双红线，表示旧账结束，转入新账。（三）记入新账根据本年度各总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算（结账后）“资产负债表”和有关明细表后，将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。第三节财政会计报表的编制一、资产负债表资产负债表是反映各级财政在某一特定日期财务状况的报表。它根据“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部类，两方总计数相等。1.月报表的编制（1）资产、负债和净资产的项目根据月末相应会计科目的余额直接和分析计算填列；（2）收入和支出的项目应根据月末相应会计科目的期末余额（累计发生额）直接填列。12月份结账前资产负债表的编制方法亦相同。2.年报表的编制资产负债表年报与月报的编制不同之处在于：年报的编制必须在各账户清理结转的基础上，完成年终结账工作以后才能进行。年终结账后，根据各总账账户年终转账后的余额直接填列结账后的资产负债表，即年终决算资产负债表。在年终资产负债表中，收支项目一般无数字反映。资产负债表（月报）编制单位年月日单位：万元资产类部负债类部账户名称年初数期末数账户名称年初数期末数资产国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金资产合计支出一般预算支出基金预算支出专业基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出支出合计2316.00937.56216.0050.40216.00242.4048.00600.00120.004746.3615439.20900.001200.00360.00240.00600.0018739.20负债暂存款与上级往来借入款借入财政周转金负债合计净资产预算结余基金预算结余专业基金结余预算周转金财政周转金净资产合计收入一般预算收入基金预算收入专业基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入收入合计66.36600.00993.601659.96264.0057.60240.00120.00144.00825.6016800.001440.001440.00480.00240.00600.0021000.00资产类部总总计23485.56负债类部总计23485.56资产负债表（年终结账后）编制单位年月日单位：万元资产类部负债类部账户名称年初数期末数账户名称年初数期末数资产国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金资产合计支出一般预算支出基金预算支出专业基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出支出合计2316.00937.56216.0050.40242.4048.00600.0036.004746.36负债暂存款与上级往来借入款借入财政周转金负债合计净资产预算结余基金预算结余专业基金结余预算周转金财政周转金净资产合计收入一般预算收入基金预算收入专业基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入收入合计66.36600.00993.601659.961624.80417.60480.00120.00144.002786.40资产类部总计4446.36负债类部总计4446.36二、预算执行情况表预算执行情况表是用于反映预算收支执行情况的报表。根据需要，预算执行情况表可分为旬报、月报和年报。1.旬报的编制。旬报反映从月初至旬末为止的预算收支的主要指标完成情况，于每月上、中旬后报送，下旬免报，以月报代替。旬报的内容、报送时间由财政部门根据情况规定，并逐级布置。代号项目金额代号项目金额一般预算收入合计其中：增值税营业税企业所得税……一般预算支出合计其中：基本建设支出简易建筑费教育事业费……基金预算收入合计……基金预算支出合计……预算收支旬报金额单位：2.月报的编制月报反映从月初至本月末为止的预算收支的完成情况，按收支配比要求，具体分为一般预算收入月报、一般预算支出月报，基金预算收支月报。也可以根据实际需要将一般预算收支与基金预算收支合并编报。该表应根据有关收支账户本月发生额直接填列，按财政部门规定的时间报送，并附上本月预算收支执行情况的文字说明。年月份预算收入月报金额单位：预算科目当月数累计数预算科目当月数累计数年月份预算支出月报金额单位：科目名称本月完成数累计完成数科目名称本月完成数累计完成数3.年报的编制。年报是全面反映全年总预算收支执行结果的报表。它是检查全年预算收支执行情况及其结果的根据，也是编制下年预算的重要资料。年报一般分为年度财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表等。年度财政收支决算总表是财政决算的主表，它反映各级财政总预算收入、支出、结余的总括情况，应按《政府预算收支科目》分“类”，从有关收支账户及其明细账中取数，填列“预算数”和“决算数”。一般预算收支决算总表的格式如下表。见课本115页三、财政周转金报表财政周转金报表有财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表和财政周转基金变动情况表。1.财政周转金收支情况表。是用于反映各级财政周转金收入、支出及结余分配情况的会计报表。表中各项目应根据“财政周转金收入“和”财政周转金支出“明细账的记录分析填列。财政周转金收支情况表的一般格式如下表。财政周转金收支情况表单位：元财政周转金收入财政周转金支出项目金额项目金额利息收入占用费收入转入财政周转金占用费支出业务支出其中：合计合计2.财政周转金投放情况表。是用于反映年度财政周转金规模、周转金放款、借出及回收情况的报表。该表应根据“财政周转基金”、“借入财政周转金”、“借出财政周转金“等账户分析填列。其一般格式如下表：财政周转金投放情况表单位：元项目年初数本期增加数本期减少数期末数项目年初数本期借（放）出数本期回收数期末数财政周转基金财政周转金放款向上级借入123借出财政周转金123合计合计年初数+本年增加数（或放出、借出数）-本期减少数（或收回数）=期末数3.财政周转基金变动情况表。是用于反映财政周转金年度内增减变化情况的报表，包括反映一级财政掌管的财政周转金的规模，本年度财政周转金的设置、增补来源以及周转金坏账情况及处理核销情况。其一般格式如下表。财政周转基金变动情况表单位：元序号项目金额序号项目金额123456789101112财政周转基金年初数本年预算安排1.工交2.商贸3.文教本年占用费及利息转入上级拨入数其他增加数1.2.财政周转基金期末数131415161718待处理周转金年初数本年增加数本年减少数其中：收回数本年核销数待处理周转金期末数财政周转金年初数+本年预算安排数+本年占用费及利息转入数+上级拨入数+其他增加数-本年核销（待处理财政周转金）数=财政周转金年末数四、财政总预算会计报表的审核与汇总为了保证各级总预算会计报表的数字正确、内容完整，真实地反映年度