第三章会计循环（二）：结账与编表

第一篇会计系统第三章会计循环（二）：结账与编表通过本章学习，您可以：1、掌握编制会计工作底稿方法。2、熟悉虚账户的结清和实账户的结转。3、了解主要会计报表编制。第三章会计循环（二）：结账与编表一、工作底稿1、工作底稿的概念及作用所谓会计工作底稿，是指专为办理会计期末账务处理工作而编制的草稿。期末的试算、调整、结账和编表工作比较复杂，为避免差错，通常将有关资料先汇总于工作底稿的表格上，经各方面验证无误后，再正式记人账簿，并据以编制财务报表。工作底稿的主要用途如下：（1）便于检验和发现错误。利用工作底稿上各栏的借贷平衡关系，易于发现和改正错误记录。（2）便于做调整分录。企业期末的调整账项繁多，若先在工作底稿上加以调整，可以避免遗漏。（3）便于编制报表。工作底稿上将利润表和资产负债表的全部项目已列出，便于财务报表的编制.2、工作底稿的内容及格式表3-1工作底稿行次账户名称试算表调整项目调整后试算表利润表资产负债表借贷借贷借贷借贷借贷3、工作底稿的编制方法十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：（1）账户名称栏。应根据总分类账所使用的账户，依其原来顺序填入。（2）试算表栏。应根据总分类账户期末调整前的余额，逐一填入，然后加计验算借方余额与贷方余额是否平衡。（3）调整项目栏。应在分析计算有关项目数据的基础上，逐一作出调整分录。调整分录应顺序编号，全部调整分录填完后．也应加计验算其借、贷方的金额合计是否平衡。3、工作底稿的编制方法十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：（4）调整后试算表栏。应将所有调整项目的借、贷金额与调整前试算表的借、贷金额，按相同方向相加，相异方向相减的原则，计算出调整后的数额；没有调整项目的账户，其金额则按原方向转列。然后加计验算其借，贷方金额合计是否平衡。（5）帐项结转栏。期末应予以结转的账项，在本栏内填写结转分录。3、工作底稿的编制方法十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：（6）利润表项目栏。根据调整后试算表和账项结转栏的有关资料，将属于损益类的账户及其金额，分别按原借、贷方向转列入“利润表项目”栏，然后加总借方金额和贷方金额，并把两者加以比较，如贷方大于借方，为实现的利润，应再按所得税法计算应交所得税额，作为最后一项调整分录填人调整项目栏；然后再加计利润表项目借、贷方合计，并将借方与贷方的差额填入借方，以便结平。该差额则为本期的税后利润。如借方大于贷方，则为发生的亏损，在这种情况下，应将两者的差额列于贷方，以便结平。3、工作底稿的编制方法十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：（7）资产负债表项目栏。调整后试算表上未转列于利润表项目的账户及金额，即属资产、负债及所有者权益项目，应按原借、贷方向转列于资产负债表项目栏。同时，应将利润表项目所计算出来的本期损益额，按相反方向移列于资产负债表项目栏的同一行。最后，应加总验算借、贷方金额合计是否平衡。工作底稿编制完成后，应据以进行下列几项会计工作：（1）正式作出账项调整、账项结转和结账分录并过账。（2）正式编制财务报表。应根据工作底稿有关项目的数字并参考其他账簿记录资料，编制利润表、资产负债表和其他财务报表。(参见讲义中表3－2）结账是指会计期末将各账户余额结清或结转下期，使各账户记录暂告一段落的过程。第三章会计循环（二）：结账与编表二、结账（closing）结账主要分为虚账户的结清和实账户的结转。实账户指资产、负债及所有者权益账户，即列示在资产负债表上的账户。这类账户的余额逐年递转延续。虚账户指收入及费用两类账户，即列示在利润表上的账户。会计期终了这类账户的余额应结平。二、结账（closing）1．虚账户的结清（1）虚账户的结账程序①计算虚账户余额。②编制结账分录。③结账。根据结账分录，记入有关账户。此项工作完成后，所有收入、费用账户借、贷金额持平，余额均为零，划线结平虚账户。二、结账（closing）1．虚账户的结清虚账户结账实例仍以东方公司为例，说明该公司20XX年底各收入、费用账结账分录编制如下：①收入科目结账：借：主营业务收入500000贷：本年利润500000②费用科目结账：借：本年利润420062贷：销售费用4000财务费用2000管理费用24660主营业务成本350000资产减值损失30所得税费用39372第三章会计循环（二）：结账与编表借主营业务收入贷（1）300000借销售费用贷（9）4000（12）200000转销额500000转销额4000发生额500000发生额500000发生额4000发生额4000第三章会计循环（二）：结账与编表借管理费用贷（3）702（7）2350（11）2000（14）16200（14）2268（16）/③500（16）/④640转销额24660发生额24660发生额24660第三章会计循环（二）：结账与编表借所得税费用贷借财务费用贷（16）/⑥39372（16）/①5000（16）/②3000转销额39372转销额2000发生额39372发生额39372发生额5000发生额5000第三章会计循环（二）：结账与编表借主营业务成本贷（17）/③350000转销额350000发生额350000发生额350000资产减值损失贷（16）/⑤30转销额30发生额30发生额30借二、结账（closing）1．虚账户的结清“本年利润”账户：属于所有者权益账户，用于核算企业本年度实现利润的情况，只是在结账过程中使用，该账户借方归集所有具有借方余额的虚账户余额，其贷方归集所有具有贷方余额的虚账户余额。如果“本年利润”账户出现借方余额，说明企业发生了亏损；若为贷方余额，则表示企业本年累计实现的净利润数。年度终了，应将本年实现的净利润（或发生的亏损总额），转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目；如为亏损，作相反会计分录，结转后“本年利润”科目应无余额。二、结账（closing）1．虚账户的结清以东方有限责任公司为例，20XX年底的“本年利润”账户的处置如下：借：本年利润79938贷：利润分配-----未分配利润79938（“本年利润”帐户的结清简要列示表3－5见讲义）第三章会计循环（二）：结账与编表本年利润31/12420062转销额7993831/12500000利润分配－未分配利润31/1279938发生额79938期末余额79938发生额500000发生额500000发生额0二、结账（closing）2．实账户的结转（1）实账户的结账程序实账户的期末余额都应结转至下期，以便进行连续记录。所谓连续记录不一定延用原账簿，也可视实际情况换用新账簿，新账簿接续原账簿余额继续记载新会计期的业务。结帐的具体方法，有月终结账与年终结账两种二、结账（closing）2．实账户的结转月终结账时，可在账户记录的最末一行之下划一道单红线，在下一行“摘要”栏内注明“本期发生额和期末余额”，并计算出“本期发生额和期末余额”，然后在此行之下划一道单红线，以表示本期账簿记录已经结束。紧接下一行，在“日期”栏填写下月的1日，在“摘要”栏注明“期初余额”，并在“金额”栏将上期期末余额转为本期的期初余额。下月份的经济业务，即可在期初余额以下接续登记。（参见下页PPT表3-6）二、结账（closing）2．实账户的结转办公用品账户二、结账（closing）2．实账户的结转年终结账时，则要将各个账户结平，并将各账户余额结转到下年度新开的账户中去。（参见讲义上表3-7和表3－8）结转时，可在上年账户最后一笔记录的下一行“摘要”栏内，注明“结转下年”字样，并以与期末余额相反的方向，以同一数额记入“借方”或“贷方”金额栏内，即借方期末余额记入“贷方”金额栏，贷方期末余额记入“借方”金额栏，然后在其下划一道单红线，并结出借、贷方合计数，再在其下划一道双红线，以表示该账户已结平和封账。应收账款账户二、结账（closing）2．实账户的结转在下年度新开的账户第一行填写日期1月1日，在“摘要”栏中注明“上年结转”字样，并记入余额。上年为借方余额的，结转至下年仍为借方余额；贷方余额亦同。应收账款账户二、结账（closing）2．实账户的结转二、结账（closing）2．实账户的结转（2）实账户结转实例仍以东方有限责任公司为例，对其相关的资产、负债、所有者权益账户进行年末结转，见讲义上表3－9其余实账户结转简示参见讲义上表3-10：按照东方有限责任公司记账凭证中的分录所涉及的科目，分设下述“T”总分类账。第三章会计循环（二）：结账与编表借库存现金贷期初余额3740（5）80000（8）3600（4）2000（6）80000（7）350（10）800发生额87340期末余额4190发生额83150第三章会计循环（二）：结账与编表借银行存款贷期初余额70175（1）351000（16）234000（2）152100（3）702（5）80000（8）3600（9）4000（11）6000（13）117000发生额585000期末余额291773发生额363402第三章会计循环（二）：结账与编表借应收账款贷期初余额6000借其他应收款贷（4）2000（7）2000（16）/②3000借原材料贷期初余额128100（2）130000（13）100000（15）294200期末余额6000发生额5000期末余额3000发生额230000期末余额63900发生额2000发生额294200第三章会计循环（二）：结账与编表借库存商品贷期初余额547785借待摊费用贷期初余额2400借固定资产贷期初余额318000（17）/②402000（17）/③350000（16）/③500发生额402000期末余额599785发生额0期末余额1900期末余额318000发生额350000发生额500第三章会计循环（二）：结账与编表借累计折旧贷期初余额160800借应付账款贷期初余额1550借银行借款贷期初余额324085（16）/④1600发生额1600期末余额162400期末余额1550期末余额324085发生额0第三章会计循环（二）：结账与编表借应付职工薪酬贷期初余额1975（14）81000（14）11340（6）80000（10）800发生额92340期末余额13515发生额80800第三章会计循环（二）：结账与编表借应交税费贷期初余额2250（1）51000（12）34000（16）/⑥39372（2）22100（13）17000借预提费用贷期初余额4500（16）/①5000发生额124372期末余额87522发生额5000期末余额9500发生额39100发生额0第三章会计循环（二）：结账与编表借实收资本贷期初余额650000借生产成本贷期初余额68960（11）4000（14）64800（14）9072（15）293500（17）/①1660（17）/②402000期末余额650000发生额372032期末余额39992发生额402000第三章会计循环（二）：结账与编表借制造费用贷（16）/④960（15）700（17）/①1660发生额1660发生额1660第三章会计循环（二）：结账与编表借坏账准备贷（16）/⑤30发生额0发生额30二、结账（closing）3、结账后试算表结账后试算表是对调整分录和结账分录记入日记账和过账后的正确性的最后检查。和前述的试算表一样，结账后试算表列示所有分类账账户及其余额。结账后试算表的编制日期为会计期末。（下面我们以东方有限责任公司为例，编制其结账后的试算表参见讲义上表3-11）结账后试算表和资产负债表很相似，它包括所有实账户（资产负债表账户），如资产、负债和所有者权益账户的期末余额。虚账户由于余额为零而不包括在内。各分类账也已包括了最新信息，为下一会计期间的核算作好准备。三、基本财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。为了达到财务报表有关决策有用和评价企业管理层受托责任的目标，一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。三、基本财务报表1、资产负债表（