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1第三章财务分析第一节财务分析概述一、财务分析的作用财务分析是以企业的财务报告等会计资料为基础，对企业的财务状况和经营成果进行分析和评价的一种方法。财务分析是财务管理的重要方法之一，它是对企业一定期间的财务活动的总结，为企业进行下一步的财务预测和财务决策提供依据。因此，财务分析在企业的财务管理工作中具有重要的作用。1．通过财务分析，可以评价企业一定时期的财务状况，揭示企业生产经营活动中存在的问题，总结财务管理工作的经验教训，为企业生产经营决策和财务决策提供重要的依据。2．通过财务分析，可以为投资者、债权人和其他有关部门和人员提供系统的、完整的财务分析资料，便于他们更加深入地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为他们作出经济决策提供依据。3．通过财务分析，可以检查企业内部各职能部门和单位完成财务计划指标的情况，考核各部门和单位的工作业绩，以便揭示管理中存在的问题，总结经验教训，提高管理水平。二、财务分析的目的对企业进行财务分析所依据的资料是客观的，但是，不同的人员所关心问题的侧重点不同，因此，进行财务分析的目的也各不相同。进行财务分析主要出于以下目的。(一)评价企业的偿债能力通过对企业的财务报告等会计资料进行分析，可以了解企业资产流动性、负债水平以及偿还债务的能力，从而评价企业的财务状况和经营风险，为企业经营管理者、投资者和债权人提供财务信息。(二)评价企业的资产管理水平了解到企业资产的保值和增值情况，分析企业资产的管理水平、资金周转状况、现金流量情况等，为评价企业的经营管理水平提供依据。(三)评价企业的获利能力2获取利润是企业的主要经营目标之一，它也反映了企业的综合素质。投资者和债权人都十分关心企业的获利能力，获利能力强可以提高企业偿还债务能力，提高企业的信誉。对企业获利能力的分析不能仅看其获取利润的绝对数，还应分析其相对指标，这些都可以通过财务分析来实现。(四)评价企业的发展趋势无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企业的发展趋势，这关系到他们的切身利益。通过对企业进行财务分析，可以判断出企业的发展趋势，预测企业的经营前景，从而为企业经营管理者和投资者进行经营决策和投资决策提供重要的依据，避免决策失误给其带来重大的经济损失。三、财务分析的基础财务分析是以企业的会计核算资料为基础，通过对会计所提供的核算资料进行加工整理，得出一系列科学的、系统的财务指标，以便进行比较、分析和评价。这些会计核算资料包括日常核算资料和财务报告，但财务分析主要是以财务报告为基础，日常核算资料只作为财务分析的一种补充资料。财务报告是企业向政府部门、投资者、债权人等与本企业有利害关系的组织或个人提供的，反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果以及影响企业未来经营发展的重要经济事项的书面文件。提供财务报告的目的在于为报告使用者提供财务信息，为他们进行财务分析、经济决策提供充足的依据。企业的财务报告主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、其他附表以及财务状况说明书。这些报表及财务状况说明书集中、概括地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况等财务信息，对其进行财务分析，可以更加系统地揭示企业的偿债能力、资金营运能力、获利能力等财务状况。编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期、年度会企02表利润表中期、年度会企03表现金流量表至少年度会企01表附表1资产减值准备明细表年度3会企01表附表2股东权益增减弯动表年度会企01表附表3应交增值税明细表中期、年度会企02表附表1利润分配表年度会企02表附表2分部报表（业务分部）年度会企02表附表3分部报表（地区分部）年度第二节、资产负债表及其要素核算、管理一、资产负债表的作用资产负债表，是指反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表，又称财务状况表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式来编制的，主要从两个方面反映了企业财务财况的时点（静态）指标：一方面反映企业某一日期所拥有的资产规模及其分布，另一方面反映企业这一日期的资金来源及其结构。据此，财务报表使用者可以评价企业财务状况的优劣，预测企业未来财务状况的变动趋势，从而作出相应的决策。资产负债表的作用主要表现在以下几个方面：（1）反映企业拥有的经济资源及其分布情况；（2）反映企业的资金（资本）结构；（2）反映企业的变现能力、财务实力和财务弹性，有助于解释、评价、预测企业的经营绩效、长短期偿债能力以及财务适应能力。从资产负债表的结构来看，它主要包括资产、负债与股东权益三大类项目。资产负债表的左方反映企业的资产状况，资产按其流动性从大到小来分项列示，顺次为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等。资产负债表的右方反映企业的负债与股东权益状况，它说明了企业资金的来源情况，即有多少来源于债权人，有多少来源于企业所有者的投资。资产负债表是进行财务分析的一张重要财务报表，它提供了企业的资产结构、资产流动性、资金来源状况、负债水平以及负债结构等财务信息。分析者通过对资产负债表的分析，可以了解企业的偿债能力、资金营运能力等财务状况，为4债权人、投资者以及企业管理者提供决策依据。二、资产负债表的格式资产负债表主体的格式一般有三种：帐户式、报告（垂直）式和财务状况式。我国现行财务会计制度规定，资产负债表采用帐户式这一格式，其基本格式如下表所示表2-1资产负债表的基本格式资产负债表会工01表编制单位：年月日单位：元资产行次年初数期末数负债及所有权益行次年初数期末数流动资产流动负债：货币资金短期借款短期投资应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款减：坏帐准备应付工资应收账款净额应付福利费预付账款未交税金其他应收款未付利润存货其他未付款待摊费用预提费用待处理流动资产净损失一年内到期长期负债一年内到期的长期投资其它流动负债其他流动资产流动资产合计流动负债合计长期投资长期负债：长期投资长期借款固定资产应付债券固定资产原价长期应付款5减：累计折旧其它长期负债固定资产净值长期负债合计固定资产清理递延税项：在建工程递延税款贷项待处理固定资产净损失负债合计固定资产合计所有者权益：无形资产及递延资产实收资本无形资产资本公积递延资产盈余公积无形资产与递延资产合计其中：公益金其他长期资产：未分配利润其他长期资产所有者权益合计递延税项：递延税款借项资产总计负债及所有者权益合计三、资产负债表的编制依据和编制方法在编制资产负债表前，应做好必要的准备工作。这些准备工作主要包括：进行期末存货计价，正确计算期末存货价值；进行期末账项调整，按照权责发生制的原则，正确划分各个会计期间的收入和费用，将本期的收入和费用调整入帐；进行资产清查和对账，使得账证、账账和账实相符；进行结账，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。资产负债表“年初数”一栏，是根据上年度资产负债表中各项目的数字抄列上去的。“期末数”各项目的数额是根据本年度各会计账户的的期末余额填列的。其中资产方各项目的数额根据各相关账户的借方余额填列；负债及所有者权益方各项目的数额根据各相关账户的贷方余额填列。具体填列时，根据具体情况，直接根据相关账户的期末余额填列，或经相关账户计算分析后填列。(一)资产类各项目的内容和填列方法1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、6外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2．“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。3．“应收票据”项目，反映企业持有的未到收款期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不在本项目反映，其中已贴现的商业承兑汇票应在资产负债表下端补充资料另行反映。4．“应收帐款”项目，反映企业因销售产品(或商品)和提供劳务而向购买单位收取的各种款项。本项目应根据“应收帐款”、“预收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。5．“坏帐准备”项目，反映企业提取的尚未转销的坏帐准备。本项目应根据“坏帐准备”科目的期末余额填列，一般在年末应按应收帐款余额的一定比例清算调整“坏帐准备”的余额。6．“应收帐款净额”项目，反映企业“应收帐款”扣除“坏帐准备”后的余额。本项目根据本表“应收帐款”项目和“坏帐准备”项目的差额填列。7．“预付帐款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付帐款”、“应付帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。8．“应收补贴款”项自，反映企业应收未收的各种政策性补贴款项。本项目应根据“应收补贴款”科目的期末借方余额填列。9．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”、“其他应付款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。10．“存货”项目，反映企业期末在库，在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材7料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等帐户的期末借方、贷方余额相抵后的差额填列。11．“待摊费用”项目，反映企业已经支付但应由以后各期分期摊销的费用。本项目应根据“待摊费用”帐户的期末余额填列。“预提费用”科目如有借方余额也应在本项目内反映。12．“待处理流动资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发生的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目的期末余额填列。如发生流动资产盘盈大于盘亏、毁损的情况，则本项目应以负数反映。企业待处理固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失”项目另行反映。13．“一年内到期的长期债券投资”项目，反映企业长期投资中将于一年内到期的债券投资数。本项目应根据“长期投资”科目下各种债券投资的到期日计算确定，回收期不满一年的在本项目反映，以便如实反映流动资产的数额。本项目只在编制资产负债表时列示，平时不在帐内单独反映。14．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。本项目应根据有关科目的期末余额填列。15．“流动资产合计”项目，反映企业期末全部流动资产存量。本项目应根据表内各流动资产项目的数据加总计算。16．“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资，包括对外直接投资和间接投资。对一年内到期的长期债券改列作流动资产。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后数额填列。17．“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提累计折旧也包括在内，融资租入固定资产原价还应在本表下端补充资料内列示。这两个项目应根据“固定资产”科目和8“累计折旧”科目的期末余额填列。18．“固定资产净值”项目，反映企业期末固定资产折余净值。本项目应根据本表“固定资产原价”项目减“累计折旧”项目后的差额填列。19．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如为贷方余额，则以负号填列。20．“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括支付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本，尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。21．“待处理固定资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚