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11第一章利润表会计利润表结构收入会计费用会计利润会计利润分配会计1利润表结构1．定义：用来反映企业一定时期（如年度、季度、月份）内经营成果的报表。2．依据：收入—费用=净收益（净损失）3．作用：（1）有助于评价企业管理当局的经营绩效（2）有助于分析企业获利能力和预测企业未来一定时期的赢利趋势（3）作为企业经营成果分配的依据（4）有助于债权人评价企业的偿债能力4．格式（1）单步式利润表：经过一个步骤就能计算出最终结果。1Xxx公司利润表------年度货币单位收入销售净额xxx其他收入xxx-----xxx费用与成本销售成本xxx管理费用xxx财务费用xxx所锝费xxx-----xxx净收益xxx优点：简单明了，便于编制。易于理解。缺点：不考虑各种不同经济性质的收入和费用，不便于分析企业收入的构成情况、合理评价经营业绩、准确估计盈利能力。(2)多步式利润表:按照企业利润的构成内容，分层次、分布骤地计算的报表。（1（多步式利润表格式参看教学大纲附表）优缺点与单步式相反注意：我国实务中要求编制多步式利润表4.组成表首企业名称报表名称会计期间货币名称计量单位表体主营业务利润营业利润利润总额税后净利润1主营业务收入一．核算范围：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动产生的收入。二．收入确认(什么时候记帐，并在利润表中披露)（一）销售商品1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2．企业不再保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实际控制3．与交易相关的经济利益能够流入企业4．相关的收入、成本能够可靠地计量注意：不能同时满足四个条件发出的商品应设置移库帐户1．“发出商品”2“分期收款发出商品”3“委托代销商品”期末帐户余额，并入资产负债表“存货”项目．1（二）提供劳务收入1．同一会计年度开始并完成,完工时确认收入。2．开工和完成分属不同会计年度确认时间：资产负债表日确认方法：完工百分比法（1）已完工的测量（2）已提供劳务占应提供劳务总量的百分比（3）已发生成本占估计总成本的比例确定依据：（1）合同总收入和总成本可靠计量（2）交易相关的经济利益能够流入企业（3）劳务完成程度可靠确定3．特殊劳务确认（1）安装费收入（2）广告费收入（3）入场费收入（4）申请入会费和会员费收入（5）特许权费收入（6）订制软件收入（7）定期收入（8）商品售价内的服务费（9）建造合同1(三)让渡资产使用权（利息收入、使用费收入）1．与交易相关的经济利益能够流入企业2．收入金额能够可靠地计量三．增值税(价外流转税)1.征税范围及纳税义务人2.两档税率:１７%.１３%3.应纳税额的计算:应交税额=销项税额–进项税额4.含税销售的换算:不含税销售额=含税销售额÷(１+税率)5.出口货物退（免）税6.进口货物征1四.设置帐户主营业务收入1．退货实现销售2．降价3．期末转出五．销售商品业务处理1．一般销售符合收入实现条件2．分期收款销售3．销售退回4．现金折扣5．销售折让7．期末转出1主营业务成本一．核算范围：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等活动发生的实际成本。二．业务处理（一）一般业务（二）分期收款销售（三）销售退回（四）期末结转主营业务成本实现销售1.退货2.结转到利润1主营业务税金及附加（价内流转税）一．核算范围：日常经济活动引起的营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加。二．营业税1．税目、税率2．计税依据、起征点3．应纳税额的计算三．消费税1．纳税义务人2计税依据、起征点3应纳税额的计算四．城建税1．纳税义务人2．税率3．计税依据4应纳税额的计算1其他业务收入-其他业务支出=其他业务利润一．其他业务收入（一）核算范围：主营业务以外的其他销售或其他业务收入（二）设帐：其他业务收入期末转出收入实现（三）业务处理：1．销售材料借：银行存款（应收帐款等）贷：其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）2．出租包装物租金3．没收逾期包装物押金借：其他应付款贷：应交税金应交增值税（销项税额）其他业务收入4．收取代销手续费借：应付帐款贷：其他业务收入5．期末结转借：其他业务收入贷：本年利润1二．其他业务支出（一）核算范围：主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括相关成本、费用、税金及附加。（二）设帐其他业务支出销售实现期末结转（三）业务处理1．销售材料借：其他业务支出贷：原材料应交税金其他应交款2．结转出租包装物成本借：其他业务支出贷：包装物3．期末结转借：本年利润贷：其他业务支出1期间费用一．营业费用（一）核算范围：销售商品过程中发生的费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费），以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。（二）设帐：营业费用发生期末结转（三）业务处理1．发生时借：营业费用贷：银行存款应付工资应付福利费等2．期末结转借：本年利润贷：营业费用注意：商品流通企业可不设“管理费用”，其业务并入本科目1二．管理费用（一）核算范围：企业为组织和管理企业生产经营所发生的，公司经费（行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费用、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括非常损失）、计提坏帐准备、计提存货跌价准备等。（二）设帐：管理费用发生期末结转（三）业务处理1．工资及福利费借：管理费用贷：应付工资应付福利费12.计提固定资产折旧借：管理费用2.计提折旧借：管理费用贷：累计折旧3．计算矿产补偿费借：管理费用贷：其他应交款4．计算工费经费借：管理费用贷：其他应付款5．计算税金借：管理费用贷：应交税金6．无形资产等摊销借：管理费用贷：无形资产低值易耗品长期待摊费用7．计提准备金借：管理费用贷：坏帐准备存货跌价准备8．期末结转借：本年利润贷：管理费用1三．财务费用（一）核算范围：企业为筹集资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关手续费。（二）购建固定资产专门借款费用：达到预定可使用状态前借款费用应予资本化（记入“再建工程”）（三）设帐：财务费用发生期末结转（四）业务处理1．发生财务费用借：财务费用贷：预提费用银行存款2．发生财务收益借：银行存款贷：财务费用3．期末结转借：本年利润贷：财务费用1练习题：（一）1．收到上月产品销售货款5000元。2．销售产品78000元，其中54000元已收到现款，存入银行；其余货款尚未收到。3．预收销货款32000元，存入银行。4．支付第一季度借款利息36000元。（本期3月份）5．支付本月份水电费2400元。6．预付下一季度房租36000元。7．年初已支付全年财产保险费14400元。8．上月预收货款的产品本月发出，实现收入23000元。9．预计下月发生办公房大修理支出8000元，本月应负担2000元。10．管理部门使用的房屋应提折旧10000元。11．本月应计存款利息1200元。12．应付职工工资58780元。13．本月发生广告费支出7200元。14．职工报销差旅费870元。15．企业将积压的原材料2800元出售，销售收入3300元，款已收。116.企业赊销甲商品100件，单价为2000元，增值税率17%，单位销售成本为1000元。17．以分期收款方式向某企业销售乙商品1000件，单价800元，单位销售成本500元，根据合同总价款分四次平均收取，增值税率17%。第一次款如数收取。18．无湖公司会计记录采用收付实现制，某年底简明利润表如下：利润表收入62400费用33600净利润28800现将其改为权责发生制，有关应计及递延事项如下：年末预收收入2460应计收入1845预付费用1305应计费用4650要求：计算权责发生制下的简明利润表。1练习题（二）四美公司以权责发生制作为会计基础。期末结帐前，该公司财务主管复查了有关会计记录后，发现有部分错误：1.预收出租包装物一年租金7200元，误作为营业收入入帐。2.本期应计的利息收入2500元，尚未入帐。3.本期应计短期借款利息4360元，尚未入帐。4.有一设备价值50000元，本期漏计折旧，年折旧率5%。5.预付下一年度房屋租金12000元，全部列作本期费用。6.本期提供劳务收入5000元，客户将于下期支付款项，因此本期尚未入帐。7.期末未提设备修理费3700元。8.本期营业收入250000元，营业税税率5%。因尚未缴纳而尚未入帐。要求：上述错误对本期利润的影响。1投资收益一．核算范围：企业对外投资所取得的收益或发生的损失二．设帐：投资收益1发生损失1确认收益2期末结转2期末结转净收益净损失三．业务处理1．出售短期股票、债券或到期收回债券借：银行存款短期投资跌价准备（投资收益）贷：短期投资应收股利应收利息（投资收益）2．长期股权投资成本法收取股利借：银行存款贷：投资收益13.长期股权投资权益法（1）受资单位当年实现净利润，分享份额借：长期股权投资贷：投资收益（2）受资单位当年实现净亏损，按份额分担借：投资收益贷：长期股权投资4．计提投资减值准备借：投资收益贷：短期投资跌价准备长期投资减值准备5．期末结转借：投资收益（本年利润）贷：本年利润（投资收益）1补贴收入一．核算范围：企业按规定实际收到的补贴收入（包括返还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。二．设帐：补贴收入期末转出确认三．业务处理1．收到先征后返增值税借：银行存款贷：补贴收入2．期末计算定额补贴借：应收补贴款贷：补贴收入3．国家财政扶持补助收到借：银行存款贷：补贴收入4．期末结转借：补贴收入贷：本年利润1营业外收入一．核算范围固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性交易收益出售无形资产收益罚款净收入二．设帐：营业外收入期末转出确认实现三．业务处理：1．清理固定资产净收益借：固定资产清理贷：营业外收入2．盘盈固定资产借：待处理财产损益贷：营业外收入3．逾期未退包装物没收的加收押金借：其他应付款贷：应交税金营业外收入14.出售无形资产净收益借：银行存款无形资产减值准备贷：无形资产应交税金营业外收入5．罚款净收入借：银行存款贷：营业外收入6．期末结转借：营业外收入贷：本年利润1营业外支出一．核算范围固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产净损失债务重组损失计提固定资产减值准备计提无形资产减值准备计提在建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失二．设帐：营业外支出确认发生期末结转三．业务处理1．清理固定资产净损失借：营业外支出贷：固定资产清理12.盘亏固定资产净损失借：营业外支出贷：待处理财产损益3．债务重组损失借：银行存款坏帐准备营业外支出贷：应收帐款4．减值准备借：营业外支出贷：固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备5．期末结转借：本年利润贷：营业外支出1利润及利润分配一．利润的性质利润是指企业在一定会计期间的经营成果.是衡量企业生产经营水平的一个综合性指标.二．利润的构成(看利润表)三．所得税(一)应纳所得税额=应税所得额*所得税税率(二)利润总额与纳税所得额的区别(三)所得税计征办法按年计算,按月或按季预缴,年终汇算清缴,多退少补(四)设置帐户所得税计税期末结转1(五)业务处理1.计税:借:所得税贷:应交税金应交所得税2.缴税:借:应交税金应交所得税贷:银行存款3.结转:借:本年利润贷:所得税(六)举例:中华公司本月实现利润７２ＯＯＯ元，按规定税率３３%计税、缴纳和结转.四.利润总额的汇总1本年利润(期初余额)期初余额(累计)主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出投资收益(投资收益)补贴收入营业费用营业外收入管理费用财务费用营业外支出亏损总额利润总额所得税净利润11．结转收入、收益等借：主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入贷：本年利润2．结转成本、费用等借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管