第二十章财政总预算会计报表

一、财政总预算会计报表及其种类（一）财政总预算会计报表是反映各级政府财政资金状况和预算收支情况及其结果的定期书面报告。各级财政总预算会计在日常会计核算中，通过填制和审核会计凭证、登记会计账簿等工作，可以全面地反映和监督财政总预算的执行情况。但是，日常会计核算所提供的会计资料比较分散，如果要系统地了解和考核一定时期财政总预算执行情况，就必须对日常的会计核算资料做进一步的加工、整理，并以一定的表格形式反映出来，这就形成了财政会计报表。一、财政总预算会计报表及其种类（二）财政总预算会计报表的种类1.按其性质的不同，可分为资产负债表、一般预算收支决算总表、政府性基金收支决算总表及其他附表和预算执行情况说明书。其中，其他附表又包括基本数字表、行政事业单位收支汇总表及所附会计报表等。一、财政总预算会计报表及其种类（二）财政总预算会计报表的种类2.按编报时间的不同，可以分为旬报、月报和年报。（1）旬报：主要报送预算执行情况表，每月上、中旬各报一次，下旬以月报代替；（2）月报：主要报送资产负债表和预算执行情况表；（3）年报，上述各类会计报表。二、财政总预算会计报表的编制要求会计报表的编制要求：数字真实；内容完整；说明清楚；编报及时。1、数字真实：会计报表中各项指标必须真实，必须是帐簿记录的有关数字。做到表从帐出，帐表相符，切勿匡算，弄虚作假。二、财政总预算会计报表的编制要求2、内容完整：会计报表中各项指标和数据是相互联系、相互补充的，必须按规定填列齐全、完整。不论主表、附表或补充资料，都不能漏填写、漏报。各会计报表之间、项目之间凡有勾稽关系的数据，应该相互一致，做到表表相符。3、说明清楚：会计报表中需要加以说明的问题，应附有简明扼要的文字说明。二、财政总预算会计报表的编制要求4、编报及时：我国国家预算是统一的预算。因此，反映国家预算收支情况的预算会计报表，要以国家预算执行为中心，形成一个全国统一的会计报表体系。具体说来，预算会计报表要有六个方面的统一，即统一的会计科目、统一的预算科目、统一的报表指标栏目、统一的编制口径、统一的组织体系和统一的行动时间。没有这六个方面的统一，全国预算报表就无法在规定期间内汇总产生。为保证全国预算会计报表的及时统一汇总，各级财政机关应在规定期限内编报完毕，并按规定报送有关部门和有关领导。三、财政总预算会计报表的编报程序财政总预算会计报表由乡（镇）、县（不设区的市）、市（设区的市）、省（自治区、直辖市）以及计划单列市财政机关，根据上述六个方面的统一，从基本单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。各预算单位会计报表是同级财政总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送。一、年终清理各级财政总预算会计，在会计年度结束前，应当全面进行年终清理，其主要事项有：（一）核对年度预算预算数字是考核决算和办理收支结算的依据，亦是进行会计结算的重要依据。年终前，各级政府财政会计应配合预算管理部门把本级财政总预算与上下级财政总预算和本级单位预算之间的全年预算数核对清楚。为了便于年终清理，本年预算的追加或追减和企事业单位的上划下划（注：企事业单位的财务隶属关系发生变化），一般截止11月底为止。各项预算拨款，一般截至12月25日为止。一、年终清理（二）清理本年预算收支凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴入国库。国库在年终库款报解整理期内，应迅速报齐当年的预算收入。应在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在年终前办理完毕。清理基金预算收支和专用基金收支。凡属应列入本年的收入，应及时催收，并缴入国库或指定的银行账户。P.S.决算清理期是财政部门为了能够准确列报全年预算收支，而在下一年度的年初设置的，以便属于上年度的收支进行清理。库款报解整理期是国库为了使各经收处能够将12月31日前收到的款项顺利报解到支库而设置的，以便准确地反映当年预算收入，按照国库制度规定，支库应当在年度终了后设置10天得库款报解整理期（设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延），国库各经收处于12月31日前所收款项应在库款报解整理期内报达支库，列入当年决算。在决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度的预算收入或收回属于上年度的拨款和支出，都应列入上年度的财政决算。一、年终清理（三）组织征收机关和国库进行年度对账年度终了后，按照国库制度的规定，支库应设置10天的库款报解整理期(设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延)。各经收处12月31日前所收款项均在“库款报解整理期”内报达支库，列入当年决算。同时，各级国库要按年度决算对账办法编制收入对账单，分类同级财政部门、征收机关核对签章。保证财政收入数字的一致。一、年终清理（四）清理核对当年拨款支出各级总预算会计对本级各单位的拨款支出应与单位的拨款收入核对清楚。对于当年安排的非包干使用的拨款，其结余部分应根据具体情况处理。属于单位正常周转占用的资金，可仍作为预算支出处理；属于应收回的拨款，应及时收回，接按收回数相应冲减预算支出。属于预拨下年度的经费，不得列入当年预算支出。一、年终清理（五）清理往来款项各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在年度终了前认真清理结算，做到人欠收回，欠人归还。应转作各项收入或各项支出的款项，要及时转入本年有关收支账。一、年终清理（六）清理财政周转金收支各级财政预算部门或周转金管理机构应对财政周转金收支款项、上下级财政之间的财政周转金借入借出款项干地清理。同时对于各项财政周转金贡放款进行清理。财政周转金明细账由财政业务部门核算的，各预算部门或周转管理机构与业务部门的明细账进行核对，做到账账相符。二、年终结算年终结算是指年终对财政体制收支基数以外发生的上下级财政之间的收支变化以及财力转移事项，按照年终结算办法，采取中央财政与地方财政、地方上级财政与下级财政之间实行单独结算的办法来处理。具体办法是按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数进行比较，结合借垫款，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。二、年终结算1.与上级财政的结算：（1）本级财政应补未补数=应补数-已补数（2）本级财政应解未解数=应解数-已解数（3）应解未解数+与上级往来-应补未补数=结算数（正数为欠上级）二、年终结算2.与下级财政的结算：（1）本级财政应补未补数=应补数-已补数（2）下级财政应解未解数=应解数-已解数（3）应解未解数+与下级往来-应补未补数=结算数（负数为欠下级）实例：经2009年年终结算，某市财政按年度预算计算应上解省财政数为8.5亿元，年度预算执行中实际上解数额为6.2亿元，省财政应专项补助该市财政0.75亿元。其会计分录为：借：上解支出——一般预算上解23000000贷：与上级往来23000000借：与上级往来7500000贷：补助收入——一般预算补助7500000其中，与“与上级往来”科目的贷方余额15500000，即为市财政的应补上解数。同时，省财政会计通过“与下级往来”科目与该市办理结算，省财政作如下会计分录：借：与下级往来23000000贷：上解收入——一般预算上解23000000借：补助支出——一般预算补助7500000贷：与下级往来7500000其中，“与下级往来”科目的借方余额15500000元，为所属市财政应补交省财政的款项。三、年终结账年终结帐工作一般分为年终转转账、结清旧账、记入新账三个环节。（一）年终转账年终转帐是指应将“收入类”科目的余额全数转入相应的结余类（净资产类）科目，将“支出类”科目的余额全数转入相应的结余类（净资产类科目）。预算结余贷方余额反映本年预算的滚存结余（包含有价证券）一般预算支出补助支出——一般预算补助上解支出一般预算收入补助收入——一般预算补助上解收入调入资金①一般预算收支的转账转账分录为：借：一般预算收入补助收入——一般预算补助上解收入调入资金贷：预算结余借：预算结余贷：一般预算支出补助支出——一般预算补助上解支出基金预算结余贷方余额反映本年基金预算的滚存结余基金预算支出补助支出——基金预算补助调出资金基金预算收入补助收入——基金预算补助②基金预算收支的转账转账分录为：借：基金预算收入补助收入——基金预算补助贷：基金预算结余借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出——基金预算补助调出资金专用基金结余贷方余额反映本年专用基金的滚存结余专用基金支出专用基金收入③专用基金收支的转账转账分录为：借：专用基金收入贷：专用基金结余借：专用基金结余贷：专用基金支出转帐分录：①一般预算收支转帐借：一般预算收入32677补助收入——一般预算98824上解收入3000调入资金1000贷：预算结余135501借：预算结余134439贷：一般预算支出45301补助支出——一般预算66103上解支出23035②基金预算收支转帐借：基金预算收入5768补助收入——基金预算1000贷：基金预算结余6768借：基金预算结余6348贷：基金预算支出4563补助支出——基金预算785调出资金1000③专用基金收支转帐借：专用基金收入1000贷：专用基金结余1000借：专用基金结余900贷：专用基金支出900（2）结清旧账（3）记入新账一、资产负债表（一）概念：资产负债表是反映各级财政机关在某一特定日期财务状况的报表。它反映特定日（如年末、季末、月末）资产、负债和净资产情况的静态报表。（二）报表项目：按会计要素类别一、资产负债表（三）表式结构：采用左右平衡式的结构。即在结构上以“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置，将所有项目按照一定标准进行分类，并以适当的顺序加以编排。左方的资产部类总计与右方的负债部类总计保持平衡。一、资产负债表（四）编制方法1.填明表首内容：报表名称、单位名称、编制日期和计量单位。2.填列正表年初数——根据上年末资产负债表中有关项目的期末数（即年末数）填列。期末数——根据各有关总帐帐户的期末余额直接填列（年报须以年终转帐后各总帐账户的余额填列）。资产部类负债部类科目名称年初数期末数科目名称年初数期末数资产类负债类国库存款6799暂存款1888其他财政存款120与上级往来3663有价证券94借入款在途款负债合计5551暂付款3524与下级往来2048净资产类预拨经费30预算结余3914基建拨款400基金预算结余2280资产合计13015专用基金结余120预算周转金1150净资产合计7464资产部类总计13015负债部类总计13015资产负债表（年终结账后）2003年12月31日编制单位：XXX单位：万元二、预算执行情况表预算执行情况表是用于反映预算收支的情况，分为旬报、月报、年报。旬报是反映月初至本旬为止的预算收支主要的完成情况。而月报和年报都是反映年初起的累计数字。旬报、月报、年报的内容、格式、报送时间由财政厅部根据情况规定，并逐级布置。二、预算执行情况表财政收支旬报表：只有一般预算收入、一般预算支出几个主要数据财政收入月报表（包括一般预算收入和基金预算收入）财政支出月报表（包括一般预算支出和基金预算支出）三、决算报表决算，即政府决算，是各级政府年度预算收支的最终结果，也是预算执行结果的总结。国家决算包括中央决算和地方决算。年度终了，根据上级财政部门颁发的决算编审办法和总决算统一表格，统一编制年终决算报表，即年报，也称决算报表。三、决算报表现行的财政总决算报表一般包括：预算收支决算总表、预算收入决算明细表、预算支出决算明细表等。一、会计报表的审核（一）政策性审核：主要是对预算收支的收缴、划分、退库、支出列报等方面进行审核（二）技术性审核二、会计报表的汇总各级总预算会计应编出本级财政的资产负债表，然后与经审核无误的所属下级总预算会计汇总的资产负债表汇总编成本地区财政汇总的资产负债表。在汇编中，将本级财政的：“