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LOGO第五章会计报表江苏经贸职业技术学院《会计学原理与技能》精品课程组通过本章学习，应理解会计报表的含义、分类和作用；掌握资产负债表和利润表的内容和基本结构；重点掌握资产负债表和利润表的编制方法，并能根据会计报表提供的数据，对企业的财务状况、经营成果等进行财务分析.学习目标第五章会计报表《会计学原理与技能》精品课程组案例导入：老王的选择我国上市公司每年定期对外披露的财务报告信息主要为上市公司的三大财务报表：资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表。由于专业性较强,常使普通投资者感觉无从下手。作为一名新股民，老王对浙江东方一见钟情，又该如何选择呢？浙江东方股份有限公司位于浙江省杭州市西湖大道12号，简称浙江东方（股票代码600120），是1992年10月由浙江省针棉织品进出口公司独家发起，采取定向募集方式设立的。公司前身为中国纺织品进出口总公司浙江省针棉织品分公司,后经对外经济贸易部批准更名为浙江省针棉织品进出口公司，主要从事进出口贸易,是浙江地区外贸龙头之一，也是全国外贸百强企业，拥有专业外贸进出口企业12家，主要出口日本、欧洲等100多个国家和地区。近年来，公司大举介入地产行业，成功打造了东方苑，紫金庭园等项目，地产业务将对公司经营业绩做出巨大贡献。公司2007年04月15日会计资料显示，2006年浙江东方总资产为28.09亿元，每股净资产2.0335元，净资产收益率9.09%，主营业务收入51.96亿元，净利润9344.33万元，每股收益0.18元，股东权益10.28亿元，其总资产在行业中排名为第三名，主营业务收入51.96亿元，在行业中排名为第四名，净利润同比增长4.22%，在行业排名中第8名，2006年度利润分配预案：每10股派1元(含税)资料来源：上海证券报2007.4.15讨论：1、从会计角度如何评价浙江东方？2、作为一个投资人应关注哪些会计信息，怎样阅读这些会计信息？《会计学原理与技能》精品课程组第一节资产负债表一、资产负债表的内容(一)概念资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。由于它反映的是某一时点的情况，因此，又称为静态报表。《会计学原理与技能》精品课程组(二)资产负债表的内容1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。2、资产类项目以能否改变和变现速度的快慢作为项目排列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。（1）流动资产项目：包括现金及各种存款、应收账款、应收票据、预付帐款、其他应收款、存货等；（2）非流动资产项目：包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。《会计学原理与技能》精品课程组3、负债类项目以偿还期限的长短作为项目排列标准。按照流动负债、非流动负债进行分类并分项列示。（1）流动负债项目：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等；（2）非流动负债项目：长期借款、应付债券、长期应付款等。《会计学原理与技能》精品课程组4、所有者权益类项目以其永久性程度的高低作为项目排列标准。一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分别列示。5、资产负债表的补充资料部分，列示和说明资产负债表中有关重要项目的明细资料以及其他有助于理解和分析资产负债表的事项。《会计学原理与技能》精品课程组二、资产负债表的结构1、资产负债表分为基本内容和补充资料两部分。2、实务中，通常采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。其中，报表左方列示资产项目，报表右方列示负债项目和所有者权益项目。3、报表左方合计数等于报表右方合计数。即资产总额等于负债和所有者权益总额合计，该报表结构的特点在于突出报表项目的平衡关系。4、资产负债表还有报告式的报表结构，即采用上下双方相互对照的垂直式报表结构。《会计学原理与技能》精品课程组三、资产负债表的编制方法根据总分类账户的余额直接填列如：应收票据、其他应收款、固定资产原价、累计折旧、短期借款、应付票据、应付职工薪酬应交税费、长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。《会计学原理与技能》精品课程组根据同类总账科目期末余额计算填列当报表项目与账户名称完全不一致时，应根据报表项目和有关账户的关系计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的期末余额合计数计算填列。”存货”根据“库存商品”、“原材料”、“生产成本”等期末余额合计数计算填列《会计学原理与技能》精品课程组根据总账科目的有关明细科目期末余额分析填列资产负债表中的有些项目，如“应收账款”、“应付账款”等项目，应根据相关的若干个明细分类账户的余额分析计算填列。如“应收账款”所属明细科目期末余额为贷方余额时，应调整为“预收账款”科目的贷方余额，填入预收账款项目；又如“预付账款”所属明细科目期末余额为贷方余额时，应调整为“应付账款”科目的贷方余额，填入应付账款项目；再如“应付账款”所属各明细科目期末余额为借方余额时，应调整为“预付账款”科目的借方余额，填入预付账款项目；“预收账款”所属明细科目期末余额为借方余额时，应调整为“应收账款”科目的贷方余额，填入应收账款项目等等。《会计学原理与技能》精品课程组根据总分类科目和明细科目的余额分析计算填列如“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”总账科目的余额，减“未实现融资收益”总账科目的余额，再减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目的余额，减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“应付债券”项目，应根据“应付债券”总账科目的余额，减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”，应根据“长期应付款”总账科目的余额，减“未确认融资费用”总账科目的余额，再减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。《会计学原理与技能》精品课程组根据总账科目与备抵科目抵消后的净额填列如“存货”项目，应根据“材料采购“、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目余额后的金额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”等科目期末余额后的金额填列。《会计学原理与技能》精品课程组某企业12月31日有关总分类账户余额如下：库存现金500（借）、银行存款100000（借）原材料3000（借）、生产成本5400（借）固定资产3200000（借）库存商品82000（借）累计折旧800000（贷）应交税费8000（借）要求：填列12.31资产负债表下列项目数额举例《会计学原理与技能》精品课程组货币资金项目=500+100000=100500固定资产净值项目=3200000-800000=2400000存货项目=3000+5400+82000=90400应交税费项目=-8000《会计学原理与技能》精品课程组资料：某企业某月末部分账户余额如下要求：填列资产负债表中下列项目金额总分类账户借方贷方所属明细分类账户借方贷方应收账款2000A公司2400B公司400预付账款4000C公司4600D公司600应付账款2500甲公司300乙公司2800预收账款1000丙公司1200丁公司200举例《会计学原理与技能》精品课程组1.应收账款项目=“应收账款”明细借方+“预收账款”明细借方=2400+200=26002.预付账款项目=“预付账款”明细借方+“应付账款”明细借方=4600+300=4900《会计学原理与技能》精品课程组第二节利润表一、利润表的概念(一)概念利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。（二）理论依据利润表依据“营业利润++营业外收入-营业外支出=利润总额”的计算公式为基础。《会计学原理与技能》精品课程组二、利润表的基本结构（一）格式1、多步式报表结构2、单式式报表结构（二）具体结构1、第一部分：提供营业利润形成2、第三部分：提供利润总额形成3、第三部分：提供净利润形成《会计学原理与技能》精品课程组三、利润表各项目的填制方法1、以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算营业利润。《会计学原理与技能》精品课程组2、以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算利润总额。3、以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。4、普通股和潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。《会计学原理与技能》精品课程组第三节会计报表分析一、静态分析（一）资产负债表的静态分析资产负债表的静态分析可以有以下几种方法：总额分析项目分布分析项目比例关系分析流动性分析《会计学原理与技能》精品课程组（二）利润表的静态分析对利润表的分析应从以下角度着手：（1）公司营业收入如何变化（2）公司营业利润在利润中所占比重（3）公司利润从哪些方面取得（4）公司连续几年的利润变化《会计学原理与技能》精品课程组二、比率分析财务比率分析可以分为四个主要类别：财务安全性分析偿债能力分析经营效率分析盈利能力分析《会计学原理与技能》精品课程组偿债能力分析1、流动比率2、速动比率3、现金比率速动比率＝速动资产÷流动负债流动比率＝流动资产÷流动负债现金比率＝现金及现金等价物÷流动负债《会计学原理与技能》精品课程组财务安全性分析1、资产负债率资产负债率＝负债总额÷资产总额2、产权比率产权比率＝负债÷所有者权益3、已获利息倍数已获利息倍数＝息税前利润÷利息费用《会计学原理与技能》精品课程组盈利能力分析1、销售净利率销售净利率＝净利润÷主营业务收入2、资产净利率资产净利率＝净利润÷平均资产总额3、净资产收益率净资产收益率＝净利润÷平均所有者权益《会计学原理与技能》精品课程组经营效率分析1、存货周转率存货周转率＝销售成本÷平均存货余额2、应收账款周转率应收账款周转率＝销售收入÷平均应收账款余额3、营业周期营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数《会计学原理与技能》精品课程组三、趋势分析趋势分析是指将两期或连续数期会计报表中的相同指标进行对比，确定其增减变动方向、数额和幅度，说明企业财务状况或经营成果的变动趋势的一种方法。采用这种方法，可以分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预测企业未来的发展前景。《会计学原理与技能》精品课程组四、行业比较分析行业比较分析是将企业的财务指标与行业平均水平或者行业内先进企业的水平进行对比，发现与行业平均水平或行业先进水平的差距，通过对比，找出企业的优势和劣势，为改善企业经营管理和促进企业发展提供依据。《会计学原理与技能》精品课程组本章小结资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。资产负债表的格式一般有表首、正表两部分，正表的格式一般有报告式资产负债表和账户式资产负债表两种。资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益）之间的勾稽关系，资产负债表的项目按照一定的分类标准和顺序排列。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表一般有表首、正表两部分，正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表正表的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。在我国，利润表采用多步式，对利润的形成分主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润分步计算。会计报表分析是以会计报表为基本依据，对企业财务状况、经营成果和现金流量情况加以分析和比较，对会计报表的分析有助于会计信息使用者作出评价和预测，并为相关决策提供帮助。