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第八章会计报表第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节会计报表附注第六节账表、表表关系第七节会计报表分析第一节会计报表概述一、会计报表的含义会计报表是以会计账簿资料为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括地反映会计实体在一定时期内财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。对企业管理者而言，通过财务报告可以全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和成本计划的执行情况，总结成绩和存在的问题，评价经济效益，为企业进行预测，决策等提供依据。对投资者和债权人而言，通过财务报告可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依据。对国家行政管理部门而言，通过财务报告，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据，实现资源的优化配置。二、会计报表的种类按反映的经济内容分类财务状况静态会计报表，如资产负债表等经营成果动态会计报表，如利润表、现金流量表等按编制和报送时间分类中期报告月份、季度、半年度会计报表年报年度资产负债表、利润表、现金流量表等按报送对象分类对外报表如资产负债表、利润表、现金流量表等对内报表如完工产品制造成本计算表、制造费用分配表等按编制单位分类单位报表如单个的资产负债表、利润表等合并报表如合并的资产负债表、利润表等三、会计报表的编制要求会计报表的数字必须真实会计报表的计算必须准确会计报表的内容必须完整——项目齐全会计报表的编制和报送必须及时——编报及时四、会计报表的编制程序(p213)清查财产整理和调整会计分录核对账目结账编表第二节资产负债表一、资产负债表的含义与作用资产负债表是企业用货币量度，从资产、负债、所有者权益方面，全面、总括反映其在一定时日财务状况的会计报表。属于静态报表。左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成及企业的生产规模。右边：企业资金的来路，包括企业承担的债务及投资者在企业中所拥有的权益。左右对比：企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力等。前后期对比：资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向。二、资产负债表的理论依据决定了资产负债表的报表结构：公式左边具体化就是报表的左边公式右边具体化就是报表的右边资产＝负债＋所有者权益三、资产负债表的基本结构和内容（一）资产负债表的结构资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期、报表编号及编表使用的货币计量单位等。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式（左右式）和报告式（上下式）两种。我国资产负债表采用账户式。（二）资产负债表的内容资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示长期负债。所有者权益项目则按股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）表首正表资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列四、资产负债表的编制方法资产负债表中“期末数”的具体填列方法：p216根据总账账户期末余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等。根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期借款”（归还期已不满1年的）等。根据有关明细账户的期末余额计算填列。如“应付账款”和“预付账款”等根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如应收账款项目，根据“应收账款”和“预收账款”科目所属相关明细科目的期末借方余额之和减去“坏帐准备”科目余额后的金额填列如固定资产项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”账户后的净额填列长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目第三节利润表一、利润表的含义与作用利润表是企业用货币量度全面、总括反映其在一定时期经营过程与结果的一种会计报表。属于动态报表。预测与评价企业的收入来源及收入创造能力预测与评价企业的费用支出去向预测与评价企业的经济效益及盈利能力预测与评价企业的长期发展趋势分析企业的利润变动趋势二、利润表的理论依据理论依据：收入－费用＝利润（或亏损）三、利润表的基本结构和内容（一）利润表的结构利润表的结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表体包括收入、费用、利润的各个项目，体现了利润的形成过程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业编制利润表一般采用多步式。（二）利润的内容利润表的内容包括收入、费用和利润三个方面，其中，收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；费用包括销售费用、管理费用、财务费用、主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、主营业务税金及附加、所得税等；利润包括营业利润、利润总额、净利润等。p221多步式利润表具体计算过程如下：第一步：以营业收入为基础，减去营业成本，营业税金及附加，销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，再加上公允价值变动净收益和投资收益，确定营业利润。第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算利润总额。第三步：以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润。四、利润表的编制方法利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏，具体填列方法如下：1，“上期金额”的填列方法根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果本年度利润表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按照本年度规定进行调整后，填入“上期金额”栏内。2，“本期金额”填列方法（1）根据两个总账科目本期发生额（净额）之和填列。如：“营业收入”，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的发生额之和填列,“营业成本”，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的发生额之和填列（2）直接根据总账科目本期发生额（净额）填列。如“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目（3）根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等第四节现金流量表一、现金流量表的含义与作用现金流量表是反映企业一定时期内现金流出与流入情况的一种会计报表。属于动态报表。说明企业一定时期现金流入与流出的多少与原因说明企业的偿债能力与支付能力分析企业未来获取现金的能力分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响二、现金流量表的理论依据现金流入－现金流出＝现金净增加额三、现金流量表的基本结构和内容（一）现金流量表的结构现金流量表的结构分表头和表体和补充资料三部分。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。（二）现金流量表的内容现金流量表的内容包括经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响额和现金及现金等价物净增加额。四、现金流量表的编制方法工作底稿法：编制现金流量表时以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。T型账户法：以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。第五节会计报表附注一、会计报表附注的定义是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。是会计报表的组成部分。二、会计报表附注的作用对会计报表中重要的数据作出解释和说明，将数据具体化。提高企业会计信息的可比性。主要以文字说明的方式充分披露了会计报表所提供的信息以及会计报表以外对报表使用者的决策有关的重要会计信息。三、会计报表附注的内容财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。其他内容在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。其他信息：（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称。第六节账表、表表关系一、账表关系会计账户、资产负债表、利润表、现金流量表都是会计方法体系中的会计核算的基本方法。账户提供的资料是编制资产负债表、利润表和现金流量表的基本依据。资产、负债、所有者权益账户余额是编制资产负债表的主要依据；损益类账户的净发生额是编制利润表的基本依据；所有账户资料又是编制现金流量表的重要依据。二、表表关系资产负债表和利润表同：反映的对象都是资金的运动不同：时点/时期、损益结果/利润的产生过程资产负债表、利润表和现金流量表资产负债表与利润表中“利润”资产负债表、利润表是现金流量表编制基础第七节会计报表分析一、会计报表分析的内容会计报表分析是以财务会计报表为主要依据，对企业财务状况、经营成果和财务状况变动进行的分析研究。分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况，以及企业负债经营的情况，评价企业的偿债能力。分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变动趋势，评价和预测企业的盈利能力；分析企业现金流动增减变动的原因，评价企业的现金流动状况及付现能力。分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务状况。二、财务分析指标评价企业偿债能力的财务指标：资产负债率=负债/资产反映企业负债水平的高低情况，债务的安全程度。流动比率=流动资产/流动负债衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。速动比率=速动资产/流动负债反映企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。评价企业盈利能力的财务指标：总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额反映资产综合利用效果，衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。净资产收益率=净利润/平均净资产反映投资者投入企业的自由资金获取净收益的能力，使评价企业资本经营效益的核心指标。主营业务利润率=利润总额/主营业务收入反映企业主营业务收入的获利水平。成本费用利润率=利润/成本费用反映成本费用的获利水平。评价企业营运能力的财务指标：应收账款周转率=赊销收入净额/平均应收账款反映应收账款周转的快慢，周转越快，占用资金越少，坏账损失减少；存货周转率=营务成本/平均存货反映存货资本的周转次数。