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1第六章会计报表第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注和披露2本章重点掌握：资产负债表的编制；利润表的编制。一般性了解：财务报告的意义和种类；现金流量表的作用；现金流量表的格式；所有者权益变动表的内容和格式；会计报表附注的作用和内容。3第一节财务会计报告概述一、会计报表的概念及意义会计报表是指企业对外提供的综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量情况和所有者权益变动情况的书面报告。是提供会计信息的重要手段（一）会计报表的概念4（二）会计报表的作用会计报表的作用的具体表现（从信息使用者角度）:有助于企业内部经营管理者进行管理。有助于企业外部的利益关系人做出相应的决策。有助于社会中介机构及国家经济管理部门更好地实行其监督职能。5A企业资产结构？人们从企业的财务报告中获取有用的经济信息，同时通过对财务报告的分析，有助于人们作出正确的经济决策。偿债能力？成本控制？投资决策？预算编制？市场前景？保本增值？税收缴纳？6二、会计报表的编制要求数字真实：最基本的要求内容完整：需编制一整套的会计报表便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力报送及时：信息具有时效性三、会计报表的种类7⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧合并报表汇总报表基层报表按编制单位分年报半年报月报、季报按编报时间分种类、格式和方法对内报表：没有规定的一定格式编制对外报表：必须定期按按服务对象分动态报表静态报表按资金运动形态分反映费用成本的报表反映经营成果的报表反映财务状况的报表按经济内容分8第二节资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表——是反映企业在一定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张静态报表9资产负债表（简易）填报单位：○○公司2004年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计•是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。资产负债表2004年3月31日2004年3月2003年度10资产负债表（简易）填报单位：○○公司2001年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计•是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。11掌握的经济资源以及其分布和结构了解资金的来源构成企业的偿债能力预测未来财务前景该表能提供企业在某一特定日期(会计期末)的下列重要资料：12二、资产负债表中各项目的排列资产：变现成现金的程度负债：需用现金偿还的日期所有者权益：永久性具体可参阅表7-113资产负债表内资产按流动性分类，按流动性强弱排列资产流动资产强流动性弱非流动资产其他长期资产指可以在1年以内或长于1年的一个营业周期以内收回、变现或耗用的资产。长期投资固定资产无形资产及递延资产将资产按流动性分为：流动资产和非流动资产，可以从总体上分析企业资产的整体流动性。若非流动资产比例过大，会影响企业资产的偿债能力，即变现能力。14A,B企业资产的整体流动性比较A企业B企业金额（万元）金额（万元）流动资产400流动资产200非流动资产600非流动资产800资产总计1000资产总计1000*企业资产的整体流动：A企业B企业例15资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列项目排列流动性特点货币资金流动性最强，可直接作为支付手段交易性金融资产要有一个变现过程，但变现性较强应收票据可贴现，但商业承兑汇票存在或有负债问题应收帐款不能随时变现，且变现期的不确定性较大预付账款未来收回的是货物，属非货币性资产应收利息应收股利短期内可获得的货币资金，但要到派发日其他应收款重要程度低，收回时不一定是货币资金形态存货变现要有过程，且售出后未必即获货币资金强流动性弱16企业的负债结构流动负债指在1年以内或长于1年的一个营业周期以内偿还的债务。长期负债强流动性弱负债按流动性分类的意义：了解企业的偿债压力。17了解企业负债结构的意义企业负债总额流动负债企业负债总额流动负债结构A：结构B：（100万元）（100万元）偿债压力结构B结构A18资产负债表内所有者权益项目按永久性大小排列项目排列实收资本(或股本)资本公积盈余公积其中：法定公益金未分配利润大永久性小19三、资产负债表的格式及其内容组成1、常用格式账户式：左右结构（我国用）报告式：上下结构2、内容组成表首：报表名称、编制单位、日期、货币单位正文部分：报表的主体和核心表尾附注20四、资产负债表的编制方法数据来源：总分类帐和明细分类帐的期末余额理论依据：资产=负债+所有者权益直接根据总帐余额填列（大多数）根据若干总帐余额分析计算填列根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列根据若干明细帐余额分析计算填列根据总帐和明细帐科目余额分析计算填列211、直接根据总帐余额填列¾资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编制方法的。¾如交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、开发支出、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。22总分类帐资产负债表项目应付职工薪酬(贷余)应付职工薪酬(正)应付职工薪酬(借余)应付职工薪酬(负)应交税费(贷余)应交税费(正)应交税费(借余)应交税费(负)资本公积(贷余)资本公积(正)资本公积(借余)资本公积(负)固定资产清理（贷余）固定资产清理(负)固定资产清理（借余）固定资产清理(正)其中应付职工薪酬、应交税费、资本公积等账户的期末余额如果在借方的，以“－”填列。固定资产清理账户期末余额在贷方的，则以负数填列。232、根据若干总帐余额分析计算（1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（2）存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+发出商品+材料成本差异+生产成本-存货跌价准备（3）未分配利润=本年利润-利润分配+期初余额243、根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列（1）固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备（2）应收账款=应收账款-坏账准备（应收账款部分）（3）长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备（4）在建工程=在建工程-在建工程减值准备（5）无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备注：如果应收票据等也计提坏帐准备，则也应抵减254、根据若干明细帐余额分析计算填列（1）“应收帐款”与“预收帐款”（2）“应付帐款”与“预付帐款”要点：某帐户的明细帐余额如果出现了反方向余额，则把它填入资产负债表中相配对的另外一个项目中如：26总分类账：应收帐款预收帐款明细分类帐：300400应收-A应收-B预收-E预收-F400600200700应收-D预收-G100100资产负债表应收帐款预收帐款10001100275、根据总帐和明细帐余额分析计算填列如：长期借款项目、长期债权投资项目举例：书上P233例6-2长期借款明细账中1年之内到期的填入“一年内到期的非流动负债”项目中28第三节利润表一、利润表的作用损益表——是反映企业在一定时期内利润(或亏损)实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主要报表。确认企业一定时期的经营成果。反映企业利润的实现过程。通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。通过利润表可以考核管理人员的经营绩效29二、利润表的格式与内容损益表制作的理论依据：收入–费用=利润常用的结构有单步式和多步式：1、单步式将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减去费用成本合计一步得到利润。（下页表）（一）利润表的格式30项目本月数本年累计数一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入合计二、成本和费用主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用成本费用合计三、净利润四、每股收益××企业××年12月单位：元利润表（单步式）•优点：比较直观、简单，易于编制。•缺点：无法反映收入和费用间的配比关系，也无法揭示各构成要素间的内在联系，不便于报表阅读者进行具体分析，也不便于同行业不同企业之间进行比较。•适用：在我国，主要用于业务比较简单的服务咨询业。312、多步式（表6-5）按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同收入与其成本、费用之间的关系。32多步式利润的三个层次营业利润利润总额净利润33项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“－”填列）投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润（亏损以“－”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益9200000524500025000040000055000010000060000（略）16000027550003000090000（略）26950006737502021250（略）•优点：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较。由于它提供的信息比单步式利润表更为丰富，便于报表使用者分析企业的盈利能力。（如下页例）•我国及国际上通用多步式动态报表34A企业B企业40万营业外支出20万营业外收入60万营业利润80万净利润规模相仿的同行业企业盈利能力更强120万营业利润35三、利润表的编制数据来源于相关损益类账户的本期发生额基本上直接把本月的发生额填入利润表相关项目的本月数栏中，有的项目是几个账户发生额之和填列，如营业收入，营业成本等36主营业务收入其他业务收入①500②600①2100利润表营业收入——5800例：本期1100②2600本期470037本年利润主营业务收入①2100②2600本期4700③4200③4200利润表营业收入——？例：注：如果该账户借方记录有销售退回等，本项目该如何填列？原处理：借：主营业务收入500贷：银行存款等500（500）本期470038本年利润主营业务收入①2100②2600本期4700③4200③4200利润表营业收入——4200（假设没有其他业务收入）例：注：如果该账户借方记录有销售退回等，应抵减本期的销售收入，按其销售收入净额填列本项目。因原处理：借：主营业务收入500贷：银行存款等500（500）本期470039P240：例6-340第四节现金流量表现金流量表是反映企业一定时期内（1年内）现金及其现金等价物的取得和运用情况的会计报表。41一、现金流量表作用案例：1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人不解的是，Grant公司在其破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供的营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。而在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？其实，早在5年前，公司现金净流量就已出现负数，如果当初公司编制现金流量表，就会及时发现问题，不会导致严重后果。42编制现金流量表的作用1/2报表名称作用不为之处资产负债表反映了企业在一定日期所拥有的资产，需偿还的债务，及投资者拥有的净资产情况，显示偿债能力。不反映企业财务状况的变动。利润表反映了企业一定时期内的