第十一章会计报表

第十一章会计报表资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账第一节会计报表的作用与种类资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出一、会计报表的含义■反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的会计报表；■反映企业一定时期内经营成果的会计报表；■反映企业一定时期内现金流量情况的会计报表。二、会计报表的作用三、会计报表的种类1、按会计报告所反映的内容分：静态会计报表（资产负债表）和动态会计报表（利润表和现金流量表）2、按会计报告的编报时间分：月报、季报、半年报（统称中期报告）和年报3、按编制单位分：单位会计报表和汇总会计报表4、按各项目所反映的数字内容分：个别会计报告和合并会计报告5、按会计报告的服务对象分：对内报告和对外报告四、会计报表的编制要求资产负债表（财务状况）报送及时计算准确数字真实内容完整第二节利润表及利润分配表的编制一、利润表（一）利润表的含义综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。（二）利润表的作用反映企业的收入和费用等情况。反映企业的经营成果。用以分析企业的盈利能力。（三）利润表的结构和内容（四）利润表的编制方法利润表编制举例见课本p334二、利润分配表的编制（一）利润分配表的含义◆反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润分配或对亏损弥补情况的会计报表。（二）利润分配表的结构和内容（三）利润分配表的编制方法利润表附表的编制见课本p335-336第三节资产负债表的编制一、资产负债表的含义◆反映企业某一特定时日财务状况的会计报表。二、资产负债表的作用●提供企业资产总额及其分布状况。●反映企业负债总额及其结构状况。●反映企业所有者权益总额及其结构状况。●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。三、资产负债表的结构和内容四、资产负债表的编制方法1、基本编制方法列2、资产负债表中“期末数”的具体填列方法▲1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。▲2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“坏账准备”、“累计折旧”等。▲3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期借款”（归还期已不满1年的）、“待处理流动资产净损失”等。▲4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。▲5）根据有关明细账户的期末余额计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。3、资产负债表编制实例见课本p329-330第四节会计报表分析编制财务报表的目的是为信息使用者提供与决策有关的信息。由于财务报表高度浓缩，内在关系复杂，且本身存在一定的局限性，使大多数使用者难以有效地加以利用。所以在财务报表和它的使用者之间尚需架起一座桥梁，那就是报表分析。财务报表分析：以财务报表为对象，采用专门方法系统地分析企业的财务状况和经营成果的过程，目的了解过去、评价现在和预测未来，以改善报表使用人的决策。一、财务报表分析的意义评价财务状况，衡量经营业绩的重要依据挖掘改造、实现理财目标的重要手段弥补、客服会计信息的单一性剖析报表信息中隐藏的丰富内容克服数据松软、信息量小的特点揭示经济活动在各期的变化情况及规律性合理实施投资决策的重要步骤二、财务报表分析的方法1、比较分析法比较分析法是通过比较不同的数据从而发现规律性的东西或找出差别。用于比较的可以是绝对额，也可以是相对额。比较分析的具体方法很多，主要如下：按比较的对象分类（和谁比）1）与本企业历史比（即不同时期（2~10年）指标相比。“趋势分析”（纵向分析）2）与同类企业比（即与同行业平均数或竞争对手比较），“横向分析”3）与计划预算比（即实际执行结果与计划指标比较），“差异分析”与本企业历史相比，又称纵向比较法，亦称“趋势分析”。按比较内容分类（比什么）1）比较会计要素的总量（如比较总资产、净利润等）总量比较主要用于时间序列分析如研究利润逐年变化趋势，看其增长潜力。（纵向比较）也可以使用于同业相比，看企业的相对规模和竞争地位。（横向比较）2）比较结构百分比结构百分比分析是先把常规的会计报表换算成结构百分比报表，如以收入为100%，看损益表各项目的比重。结构百分比报表用于发现有显著问题的项目，揭示进一步分析的方向。资产结构百分比分析，收入结构百分比分析等3）比较财务比率财务比率是各会计要素的相互关系，反映其内在联系。比率的比较是最重要的分析。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性。财务比率的计算是比较简单的，但对它加以说明和解释是相当复杂和困难的。分析的核心问题在于解释原因，并不断深化，寻找最直接的原因。财务报表分析是个研究过程，分析得越具体、越深入，则水平越高。如果仅仅是计算出财务比率而不进行分析，什么问题也说明不了。2、因素分析法因素分析法是一种把一些综合性指标分解为若干个经济因素，然后分别测算各因素变动对综合性指标影响程度的方法。财务指标往往具有高度的综合性，一项指标的变动往往是多种因素共同作用的结果，在财务报表分析中，要了解某项指标是受哪些因素的共同影响及每个因素影响的程度，这就需要通过因素分析法来解决。3、比率分析法比率分析法是利用会计报表中两项相关数值的比率来反映和揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。由于相对数值的对比较孤立的分析更能深入地揭示财务本质，更能恰当地评价企业的财务状况和经营成果，所以比率分析法运用得十分广泛。同时，它也是其他分析法的基础。例：某一企业的平均总资产为100万元，净利润为40万元。这两个项目之比能说明什么问题?[回答]总资产是企业的资金占用，是企业的投入；净利是企业经营回报，是产出。两者之比称为资产净利率，反映了每一元的投入所产出的净利润是多少。就此例而言，资产净利率为40％(40/100*100％＝40％)，说明每一元的资产投入能获得0.4元的净利润。常见比率三、偿债能力分析偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力（一）短期偿债能力分析1、流动比率1）什么是流动比率（营运资本比率）流动比率是流动资产与流动负债的之间的比率，其计算公式为：流动比率＝流动资产÷流动负债某公司2000年年末的流动资产是700万元，流动负债是300万元，依上式计算流动比率为：流动比率＝700：300＝2.33流动比率是衡量企业短期偿债能力的重要指标，表明企业每元流动负债有多少流动资产作为支付的保障，反映了企业流动资产在短期债务到期时可变现用于偿还流动负债的能力。2）流动比率分折a、一般地说，或从债权人立场上说，流动比率越高越好，因为流动比率越高，债权越有保障，借出的资金越安全。但从经营者和所有者角度看，并不一定要求流动比率越高越好，在偿债能力允许的范围内，根据经营的需要，进行负债经营也是现代企业经营的策略之一。b、一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2。这是因为流动资产中变现能力最差的存货金额约占流动资产总额的一半，剩下的流动性较大的流动资产至少要等于流动负债，企业的短期偿债能力才会有保证。人们长期以来的这种认识，因其未能从理论上证明，还不能成为一个统一标准。C、计算出来的流动比率，只有和同行业平均流动比率、本企业历史的流动比率进行比较．才能知道这个比率是高还是低。这种比较通常并不能说明流动比率为什么这么高或低，要找出过高或过低的原因还必须分析流动资产和流动负债所包括的内容以及经营上的因素。一般情况下，营业周期、流动资产中的应收账款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。2、速动比率人们(特别是短期债权人)还希望获得比流动比率更进一步的有关变现能力的比率指标。这个指标被称为速动比率，也被1）什么是速动比率速动比率是速动资产与流动负债的比值。所谓速动资产是流动资产扣除存货后的数额，速动比率的内涵是每一元流动负债有多少元速动资产作保障。速动比率的计算公式为:速动比率＝(流动资产－存货)÷流动负债企业2000年末流动资产700万元（其中存货119万元），流动负债300万元，则其速动比率为速动比率=（700-119）÷300=1.94表明每一元的流动负债有2元的速动资产作保证。该指标越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。2）速动比率分析a速动比率可以衡量企业流动资产中可以很快变现用于偿还流动负债的能力。b通常认为正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为是短期偿债能力偏低。这仅是一般的看法，因为行业不同，速动比率会有很大差别，没有统一标准的速动比率。例如:采用大量现金销售的商店，几乎没有应收账款，大大低于1的速动比率则是很正常的。相反，一些应收账款较多的企业，速动比率可能要大于1.C影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。账面上的应收账款不一定都能变成现金，实际坏账可能比计提的准备要多；季节性的变化．可能使报表的应收账款数额不能反映平均水平。这些情况，外部使用人不易了解，而财务人员却有可能作出估计。d速动比率也有其局限性。第一，速动比率只是揭示了速动资产与流动负债的关系，是一个静态指标。第二，速动资产中包含了流动性较差的应收账款，使速动比率所反映的偿债能力受到怀疑。特别是当速动资产中含有大量不良应收账款时，必然会减弱企业的短期偿债能力。第三，各种预付款项及预付费用的变现能力也很差。3、现金比率指货币资金和短期投资净额。这两项资产的特点是随时可以变现，即现金流量表中所反映的现金（现金及现金等价物）。现金比率的计算公式如下：(货币资金＋短期投资净额)÷流动负债,就是随时可以还债的能力。企业保持一定的合理的现金比率是很必要的。因为现金是企业偿还债务的最终手段，如果企业现金缺乏．就可能会发生支付困难．将面临财务危机，因而现金比率高，说明企业有较好的支付能力，对偿付债务是有保障的。但是，如果这个比率过高．可能意味着企业拥有过多的获利能力较低的现金类资产，企业的资产未能得到有效的运用。（二）长期偿债能力分析反映企业长期偿债能力的比率主要有：资产负债率、产权比率、有形净值债务率和已获利息倍数等。1、资产负债率1）什么是资产负债率资产负债率是全部负债总额除以全部资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系，也称之为债务比率。资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的．也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。。资产负债率的计算公式如下：资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%公式中的负债总额指企业的全部负债，不仅包括长期负债，而且包括流动负债。这是因为，短期负债作为一个整体，企业总是长期占用着，可以视同长期性资本来源的一部分。例如，一个应付账款明细科目可能是短期性的，但企业总是长期性地保持一个相对稳定的应付账款总额。这部分应付账款可以成为企业长期性资本来源的一部分。本着稳健原则，将短期债务包括在用于计算资产负债率的负债总额中是合适的。公式中的资产总额则是扣除累计折旧后的净额，包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和递延资产等。例如，ABC公司2000年度负债总额为1060万元，资产总额为2000万元。依上式计算资产负债率为：资产负债率；(1060÷2000)×100％＝53%2）资产负债率分析一般认为，资产负债率的适宜水平是40-60%。对于经营风险比较高的企业，为减少财务风险应选择比较低的资产负债率；对于经营风险低的企业，为增加股东收益应选择比较高的资产负债率。a从债权人的角度看，资产负债率越低越好。资产负债率低，债权人提供的资金与企业资本总额相比，所占比例低，企业不能偿债的可能性小，企业的风险主要由股东承担，这对债权人来讲，是十分有利的。如果股东提供的资本与企业资本总额相比，只占较小的比例，则企业的风险将主要由债权人负担，这对债权人来讲是不利的。因此，他们希望债务比例越低越好，企业偿债有保证，贷款不会有太大的风险。b从股东的角度看，他们希望保持较高的资产负债率水平。站在股东的立场上，可以得出结论：在全部资本利润率高于借款利息率时，负债比例