搜索
大家网三、现金流量表的编制方法（一）工作底稿法（二）T形账户法（三）分析填列法四、现金流量表的编制示例【例l9一7】沿用【例l9一1】和【例l9一2】，甲股份有限公司其他相关资料如下：1.2007年度利润表有关项目的明细资料如下：（1）管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，摊销印花税10000元，折旧费20000元，支付其他费用50000元。（2）财务费用的组成：计提借款利息21500元，支付应收票据贴现利息20000元。（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30000元。上年年末坏账准备余额为900元。（4）投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1000元。（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失l9700元（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧l80000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。（7）所得税费用的组成：当期所得税费用为122496元，递延所得税收益9900元。除上述项目外，利润表中的销售费用至期末尚未支付。2.资产负债表有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动l000元，同时实现投资收益500元。（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324900元，折旧费80000元。（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，已交增值税100000元；应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0。应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪大家网元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息l2500元。（6）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资l50000元。（7）本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款400000元。根据以上资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司2007年度的现金流量表。1.甲股份有限公司2007年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额一应收账款期末余额）+（应收票据年初余额一应收票据期末余额）一当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900－20000=1322500（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额一存货期末余额）+（应付账款年初余额一应付账款期末余额）+（应付票据年初余额一应付票据期末余额）+（预付账款期末余额一预付账款年初余额）一当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬一当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）+（200000-100000）+（100000-100000）-324900—80000=392266（元）（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额）一[应付职工薪酬（在建工程）年初余额一应付职工薪酬（在建工程）期末余额]=324900+17100+（110000—180000）一（0—28000）=300000（元）（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额一应交所得税期初余额）=122496+2000+100000-（20097-0）=204399（元）（5）支付其他与经营活动有关的现金=销售费用+其他管理费用=20000+50000＝70000（元）（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16000+500=16500（元）（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000（元）（8）处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500）=300300（元）大家网（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=101000+150000+200000=451000（元）（10）取得借款所收到的现金=400000（元）（11）偿还债务支付的现金=250000+1000000=1250000（元）（12）偿还利息支付的现金=12500（元）（13）支付其他与筹资活动有关的现金=20000（元）2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：（1）资产减值准备=900+30000=30900（元）（2）固定资产折旧=20000+80000=100000（元）（3）无形资产摊销=60000（元）（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50000（元）（5）固定资产报废损失=19700（元）（6）财务费用=41500-20000＝21500（元）（7）投资损失（减：收益）=-31500（元）（8）递延所得税资产减少=0－9900=－9900（元）（9）存货的减少=2580000－2484700=95300（元）（10）经营性应收项目的减少=（246000-66000）+（299100+900-598200-1800）=-120000（元）（11）经营性应付项目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+[（180000-28000）-110000]+[（226731-100000）-36600]=32131（元）（教材做法）经营性应付项目的增加=（100000-200000）+（953800-953800）+[（180000-28000）-110000]+[（226731-100000）-36600]=32131（元）（老师建议做法）大家网根据上述数据，编制现金流量表（见表l9—6）及其补充资料（见表19—7）。表19—6现金流量表会企03表编制单位：甲股份有限公司2007年单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：略销售商品、提供劳务收到的现金1322500收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计1322500购买商品、接受劳务支付的现金392266支付给职工以及为职工支付的现金300000支付的各项税费204399支付其他与经营活动有关的现金70000经营活动现金流出小计966665经营活动产生的现金流量净额355835二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金16500取得投资收益收到的现金30000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额300300处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流入小计346800购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金451000投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0支付其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流出小计451000投资活动产生的现金流量净额-104200三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金0大家网分配股利、利润或偿付利息支付的现金12500支付其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计1262500筹资活动产生的现金流量净额-862500四、汇率变动对现金及现金等价物的影响O五、现金及现金等价物净增加额。-610865加：期初现金及现金等价物余额1406300六、期末现金及现金等价物余额795435表19—7现金流量表补充资料补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：略净利润197704加：资产减值准备30900固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧100000无形资产摊销60000长期待摊费用摊销0处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“一”号填列）一50000固定资产报废损失（收益以“一”号填列）19700公允价值变动损失（收益以“一”号填列）O财务费用（收益以“一”号填列）21500投资损失（收益以“一”号填列）-31500递延所得税资产减少（增加以“一”号填列）-9900递延所得税负债增加（减少以“一”号填列）0存货的减少（增加以“一”号填列）95300经营性应收项目的减少（增加以“一”号填列）-l20000大家网经营性应付项目的增加（减少以“一”号填列）32131其他10000经营活动产生的现金流量净额3558352.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本0一年内到期的可转换公司债券0融资租入固定资产O3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额795435减：现金的期初余额1406300加：现金等价物的期末余额O减：现金等价物的期初余额0现金及现金等价物净增加额-610865第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。二、所有者权益变动表格式第六节合并财务报表一、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指大家网被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。合并财务报表由于涵盖了构成一个企业集团的各个组成部分，是综合地反映企业集团整体情况的财务报表，具有以下特点：1.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2.合并财务报表的编制主体是母公司；3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4.合并财务报表的编制遵循特定的方法。二、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权力。只要是母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能