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视频培训2第五讲小企业财务报表主讲:国家税务总局干部学院赵建华3本讲内容第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节财务报表附注第六节财务报表分析4引言《小企业会计准则》第七十九条规定：“财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。”小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。即“三表一注”（《企业会计准则》是“四表一注”）5引言小企业应当按照企业会计准则统一规定的报表种类、内容、格式、编制方法，按月度、季度、年度对外报送财务报表。小企业对外提供的年度财务报表应按有关规定经过注册会计师审计。财务报表是小企业会计核算的重要内容。6第一节财务报表概述一、财务报表的作用小企业会计报表是小企业会计核算的最终产品，是对各种会计核算资料加以整理、汇总加工而形成的具有内在联系、相互配合、相互补充的综合性信息资料。它是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。财务报表提供的有关资料，有利于小企业及其他各方信息使用者考核、分析财务状况和经营成果，评价小企业生产经营工作的质量，分析、研究、预测小企业生产经营前景，做出正确的决策，加强财务管理。7（二）小企业财务报表的组成小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表和报表附注两部分组成。小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表三张报表。财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表体系的重要组成部分。第一节财务报表概述8第一节财务报表概述根据《小企业会计准则》规定小企业需要对外报送的财务报表见下表——编号报表名称编报期会小企01表资产负债表月报、年报会小企02表利润表月报、年报会小企03表现金流量表月报、年报9三、小企业财务报表的编制要求（一）数字真实。（二）内容完整。（三）计算准确。（四）编报及时。（五）一致性和可比性。（六）做好准备工作。（七）手续齐备。第一节财务报表概述10第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。资产负债表可以提供的信息主要有：（1）小企业在某一时点上所拥有的经济资源及这些经济资源的分布和构成情况。（2）小企业资金来源的构成情况，包括小企业所承担的债务及所有者权益各个项目的状况。（3）小企业所负担的债务以及小企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。（4）小企业未来财务状况变动趋势。11第二节资产负债表二、资产负债表的内容与结构（一）资产负债表的内容小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面：1．资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产，在资产负债表上按其类别分项列示。2．负债。负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债，在资产负债表上按其类别分项列示。3．所有者权益。所有者权益按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。12第二节资产负债表（二）资产负债表的结构采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。即:“资产=负债+所有者权益”分设“年初余额”和“期末余额”两栏。13第二节资产负债表（三）资产负债表项目排列的特点1.左方是按资产的流动性强弱排列的。2.右方先列示负债，再列示所有者权益，体现了破产清偿的顺序。负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了归还的顺序；所有者权益是按所有者权益形成的顺序排列的。资产期末余额期初余额负债和所有者权益期初余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项预付款项应付职工薪酬应收利息应交税费应收股利应付利息其他应收款应付利润存货其他应付款其中：原材料其他流动负债在产品库存商品周转材料其他流动资产流动资产合计流动负债合计资产负债表◆财务会计报表的基本格式非流动资产：非流动负债：长期债券投资长期借款长期股权投资长期应付款固定资产原价递延收益减：累计折旧其他非流动负债固定资产账面价值非流动负债合计在建工程负债合计工程物资固定资产清理生产性生物资产所有者权益：无形资产实收资本（股本）开发支出资本公积长期待摊费用盈余公积其他非流动资产未分配利润非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计资产负债表（续）◆财务会计报表的基本格式16第二节资产负债表三、资产负债表项目的内容及其填列方法（一）资产负债表编制前的准备工作在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有关库存物资、固定资产等进行财产清查；对应收、应付款项进行核对；对银行存款、库存现金进行盘点核对，以保证账实相符，账账相符，总账与明细账相符。二是应对各账户的期末余额进行试算平衡，以保证正式编制的资产负债表数字正确。（二）资产负债表的填列方法：根据账户的期末余额填列。具体填列方法有以下五类——17第二节资产负债表1.根据总账账户期末余额直接填列资产类短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、固定资产清理、工程物资、开发支出、长期待摊费用负债类短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、长期借款、长期应付款、递延收益所有者权益类实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润18第二节资产负债表2.根据总账账户期末余额加计填列资产类货币资金：根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。存货：根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。19第二节资产负债表3.根据总账所属明细账余额计算填列资产类应收账款项目：根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的各明细科目的期末借方余额合计数填列。预付账款项目：根据“预付账款”和“应付账款”科目所属的各明细科目的期末借方余额合计数填列。负债类应付账款项目：根据“应付账款”和‘‘预付账款”科目所属的各明细科目的期末贷方余额合计数填列。预收账款项目：根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的各明细科目的期末贷方余额合计数填列。20第二节资产负债表举例：甲公司2011年1月31日部分账户期末余额如下：应收账款总账，为借方余额300万元，明细账如下：A公司借方余额800万元；B公司贷方余额500万元。预收账款总账，为贷方余额200万元，明细账如下：C公司贷方余额600万元；D公司借方余额400万元。则报表的填列方法应为：应收账款项目（资产方）＝800＋400＝1200万元预收账款项目（负债方）＝600＋500＝1100万元21第二节资产负债表举例：甲公司2011年1月31日部分账户期末余额如下：应付账款总账贷方余额为300万元，明细账情况如下：A公司贷方余额800万元；B公司借方余额500万元。预付账款总账借方余额为200万元，明细账情况如下：C公司借方余额600万元；D公司贷方余额400万元。则报表的填列方法应为：应付账款项目（负债方）＝800＋400＝1200万元预付账款项目（资产方）＝600＋500＝1100万元22第二节资产负债表4.根据总账和明细账余额分析填列资产类其他流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映将在1年内到期的长期债券投资与长期股权投资。其他非流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映超过1年以上的预付账款的借方余额。负债类其他流动负债项目：根据有关科目的期末余额填列。主要反映将在1年内到期的长期借款与长期应付款。其他非流动负债项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映超过1年以上的预收账款的贷方余额。23第二节资产负债表5.根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列资产类固定资产账面价值项目：根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。生产性生物资产项目：根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。无形资产项目：根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。24第二节资产负债表四、资产负债表的新旧对比（1）新准则新增的项目主要有：预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。（2）新准则取消的项目主要有：应收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。25第二节资产负债表（3）新准则改变了资产分类、合计。在新准则下，资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品、库存商品、周转材料列示。而原制度下，资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，并列示相应的合计。26第三节利润表一、利润表的概念与作用利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。27第三节利润表二、利润表的内容和结构（一）利润表的内容《小企业会计准则》第八十一条规定，利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金及附加；（4）销售费用；（5）管理费用；（6）财务费用；（7）所得税费用；（8）净利润。28第三节利润表（二）利润表的结构利润表采用的是垂直多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。年度的利润表应将“本月金额”改为“上年金额”。29第三节利润表利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上加减营业外收支，得出利润总额。第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。项目本年累计本月金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加其中：消费税营业税城市维护建设税资源税土地增值税城镇土地使用税、房产税、车、印销售费用利润表◆财务会计报表的基本格式项目本期金额上期金额其中：商品维修费广告费和业务宣传费管理费用其中：开办费业务招待费研究费用财务费用其中：利息费用（收入以“－”号填列）加：投资收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）利润表（续）◆财务会计报表的基本格式项目本期金额上期金额加：营业外收入其中：政府补助减：营业外支出其中：坏账损失无法收回的债券投资和股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失税收滞纳金三、利润总额（亏损以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）利润表（续）◆财务会计报表的基本格式33第三节利润表三、利润表项目的内容及其填列方法利润表应一般根据账户的本期发生额分析填列（1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。（2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。34第三节利润表（3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源