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行政事业单位会计实务杨远震我国会计体系主要分为企业会计和预算会计两大类。预算会计包括政府会计和非盈利组织会计。在政府会计中，各级财政部门（部、厅、局）负责各级政府的总预算收支核算称为总预算会计，各个行政机关的会计称为行政单位会计。非盈利组织会计主要指事业单位会计。第一章政府会计概述丨学习目标和要求丨本章主要介绍政府会计的概念、组成体系、任务、会计原则以及会计要素和会计科目。要求了解政府会计的组成体系、分类和任务；掌握政府会计的概念、会计原则、会计要素和会计科目。第一节政府会计的概念一、政府会计的对象政府会计是各级政府财政部门、政府行政单位核算和监督各级政府预算和行政单位预算执行情况的会计。它是以货币为主要计量单位，对各级政府和行政单位的经济业务，进行连续、系统、完整地核算、反映和监督的经济管理活动。丨政府会计的对象是指政府会计核算和监督的内容。丨在预算执行和开展业务活动过程中，各级政府财政部门、政府行政单位，一方面要组织各项收入，另一方面要安排各项支出，各项收支执行的结果又形成结余或超支，收支余超构成了财政部门、行政单位的资金运动。在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金运动必然会形成各种资产、负债和净资产。政府会计的对象就是各级财政部门、行政单位在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金收支及由此形成的资产、负债和净资产。二、政府会计的特点和任务政府会计的公共性组织体系的统一性核算内容的预算性三、政府会计的会计要素(一）会计要素的构成政府会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出（或费用）五个要素。丨资产资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。资产具有以下特征：其一，资产必须是一种经济资源；其二，资产必须能用货币来计量；其三，资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用；其四，资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。财政总预算会计核算的资产，包括一级政府的财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。行政单位会计核算的资产，包括单位的各种财产和债权以及其他权利。丨负债负债是指一级政府或一个单位组织承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。政府财政部门虽然是分配资金的部门，但在预算执行中，与上下级财政之间、与预算单位之间也存在着人欠、欠人事项，加上发行公债，这就形成了财政的负债事项。财政总预算会计核算的负债，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务等。行政单位会计核算的负债，包括单位和组织的借入款项、应付和预收款项以及各2种应缴款项等。丨净资产净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值，它包括各项结余、预算周转金等。行政单位会计核算的净资产反映国家、单位和组织对资产的所有权，它包括各项基金和各项结余。8收入收入是指国家或单位组织依法取得的非偿还性资金。财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。行政单位的收入是单位为开展公务或业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入包括拨入经费、预算外收入和其他收入等。丨支出支出是指一级政府、单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出和资金调拨支出等0行政'单位的支出是单位为开展公务或业务活动所发生的资金耗费和损失。行政单位的支出包括拨出经费、经费支出和基建支出等。(二）会计要素之间的关系资产：负债^净资产资产―支出二负债^净资产―收入3经济业务发生，可能是引起会计等式左方或者右方某一要素增加，另一要素减少；也可能就是引起会计等式左右双方的要素发生等额的增减变动，但决不会破坏会计等式的平衡关[例1-11从供应单位购入材料5000元，货款尚未支付。这项经济业务，一方面使资产项目增加5000元，另一方面使负债项目增加5000元。不会破坏会计等式的平衡关系。[例1-2：！以银行存款5000元归还前欠供应单位的货款。这项经济业务，一方面使资产项目减少5000元，另一方面使负债项目减少5000元。会计等式依然保持平衡关系。[例1从银行提取现金500元。这项经济业务，一方面使资产项目增加500元。另一方面使另一资产项目减少500元。资产总额、负债和净资产总额都没有发生变动。[例14】开出本单位的票据3000元以偿还前欠供应单位的货款。这项经济业务，一方面使负债项目增加3000元。另一方面使另一负债项目减少3000元。负债总额、资产和净资产总额也没有发生变动。[例1-5】收到财政拨入本月经费200000元，存入银行。这项经济业务，一方面使收入项目增加200000元，另一方面使资产项目也增加200000元。收入和资产等额增加，不破坏会计等式的平衡关系。[例1-6】职工张某出差，其应发工资1000元未领，暂存代保管。这项经济业务，一方面使支出项目增加1000元，另一方面使负债项目增加1000元。支出和负债等额增加，也不破坏会计等式的平衡关系。由此可见，任何经济业务引起会计要素发生增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。第二节政府会计的会计科目丨会计科目是对会计要素的进一步分类，是对各项经济业务的具体内容，按其特征和经济管理要求进行归集、分类的类别名称。一、会计科目设置的原则依照《会计法》，充分体现财政预算资金和单位资金的运动规律和特点。既要继承，又要借鉴，以继承为主。着眼于经济宏观调控，立足于财政资金运动的整体，视点放到基层。要充分体现各会计主体的主体地位。收入按来源，支出按用途统一核算，综合平衡。有利于向领导和有关方面及时提供会计信息。丨二、总账科目及其核算内容丨（一）财政总预算会计科目8(二）行政单位会计科目三、明细科目的设置丨总账科目是按照会计制度的规定设置的，而明细科目是根据核算需要设置的。明细科目的设置一般有三种情况：1、按照《政府收支分类科目》设置明细科目。2、按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。53、按财产物资的类别或品名设置明细科目。^从总账科目和明细科目的关系来看，总账科目是设置总账账户的依据，明细科目是设置明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用；明细科目是总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账起补充和分析作用。第二章行政单位资产和负债的核算丨学习目标和要求丨本章主要介绍行政单位的资产，包括用款额度、货币资金、暂付款、材料、固定资产等的管理及核算；行政单位负债的内容及各项负债的核算。通过学习，掌握行政单位各项资产管理的有关规定及核算;掌握应缴预算款和应缴财政专户款的内容及区别，暂付款的内容，各项负债的核算。第一节行政单位资产的核算^(一）财政授权用款额度丨1、财政授权用款额度的涵义丨财政授权用款额度是在国库集中收付制度下，经各行政单位申请，财政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款控制额度。在用款额度内，由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。丨国库集中收付就是实行国库单一账户体系，所有财政收入直接缴入国库单一账户体系，所有财政支出均由国库单一账户直接支付到商品或劳务提供者的财政性资金管理模式。丨国库集中收付包括国库集中收缴和国库集中支付两个方面。丨国库集中支付是指由财政部门通过国库单一账户体系，采用财政直接支付或财政授权支付方式，将财政资金支付到收款人或用款单位账户，改变了现行的财政性资金层层拨付的程序。丨财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等）或用款单位（申请和使用财政性资金的单位）的账户。丨财政授权支付是指预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。6财政授权用款额度就是在财政授权支付方式下财政部门给各预算单位下达的用款限度。财政为各行政单位在商业银行开立零余额账户，用于反映财政授权用款额度的下达、使用情况。2、财政授权用款额度的核算为核算各行政单位零余额账户用款额度的变化情况，应设置“零余额账户用款额度”（资产类）账户，借方记财政授权支用的额度数，贷方记用款单位签发支付令的支出数，余额在借方，平时余额反映尚未支用的限额数，年终余额应注销。若有跨年度使用的限额，经财政部门批准后，转入下年使用。[例1】收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为200000元（预算内）。借：零余额账户用款额度200000.00贷：拨入经费^财政授权支付（基本经费）200000.00若收到的是来自于预算外资金财政专户的财政授权用款额度，则记借：零余额账户用款额度贷：预算外资金收入一财政授权支付[例2】开出“财政授权支付凭证”，提取现金5000元备用。借：现金5000.00贷：零余额账户用款额度5000.00[例3】开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。2800.00贷：零余额账户用款额度2800.00借：经费支出…-基本支出（公用支出）（水电费）^(二）银行存款丨各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办理，其他一切账户应予以取消。但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还有一些非财政性资金往来，在国库单一账户体系之外，还耍暂时保留部分账户。但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案。丨现阶段各行政单位可以保留的账户有：基本建设资金专用存款账户，售房款、住房维修基金及利息、个人公积金、购房补贴专用存款账户，党团费、工会经费专用存款账户，外汇账户、外汇人民币限额账户等。丨1。银行存款；土（资产类）账户，借方记存款的增加数，贷方记存款的减少数，借方余额反映银行存款的结存数。[例4】外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3000元。借：银行存款贷：其他收入[例5】收到废旧物品变价收入600元（现金^借：现金贷：其他收入借：银行存款贷：现金[例6】收到外单位汇入的在本单位学习进修人员的工资2000元。借：银行存款2000.00贷：暂存款2000.003000.003000.00，送存银行。600.00600.00600.00600.00(三）现金1、现金的管理现金，是指存放在行政单位内部的货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投入流通的交换媒介，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存入银行，是一种流动性最大的资产。因此行政单位应严格遵守国家有关现金管理的制度，加强对现金收支的日常管理，正确进行现金收支的核算。8现金管理的内容包括现金的实物管理、现金的使用管理、现金的限额管理和现金的内部控制制度等。^(彳）现金的实物管理^0现金的使用管理丨现金的库存限额管理丨现金的内部控制制度丨2、现金的核算丨为总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“现金”（资产类）账户。借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，借方余额反映现金的结存数。“现金”总分类账户由会计人员根据审核无误的记账凭证进行登记。[例7】开出“财政授权支付凭证”，提取现金5000元备用。借：现金5000.00贷：零余额账户用款额度5000.00[例8】王涛出差，经批准借差旅费3000元。借:暂付款^王涛3000.00贷：现金3000.00[例9】李明报销邮寄费60元，付给现金。借:经费支出^基本支出（公用经费）（邮电费）60.00贷：现金60.003、现金的清查现金的清查是指库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。清查小组清查时，出纳员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、