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1河南工程学院会计学系刘成民13613809108医院财务会计制度讲解2河南工程学院会计学系刘成民13613809108医院财务会计制度讲解3第一部分医疗机构财务会计制度改革背景财政部、卫生部2010年底，联合修订印发了《医院财务制度》《医院会计制度》,国家选择16城市试点（河南省洛阳市），2011年7月1日执行，其他医院2012年1月1日实施4第一部分医疗机构财务会计制度改革背景（一）深化医药卫生体制改革的重要举措。5医改意见完善财务、会计制度严格预算管理加强财务监督加强运行监督56（二）财政预算管理体制改革提出的要求。事业单位财务规则医院财务、会计制度基层医疗卫生机构财务、会计制度7第二部分《医院财务会计制度》主要亮点8（一）根据职能定位，明确制度适用范围。8医院财务、会计制度各级各类独立核算的公立医院执行参照执行社会资本举办的非营利性医疗机构9医疗卫生行业财务、会计制度改革思路公立医院政府举办的基层医疗卫生机构《医院财务制度》和《医院会计制度》《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》医保经办机构社会资本举办的非营利性医疗机构参照政府举办医疗机构相应制度执行公共卫生机构医保基金9《社保基金财务制度》和《社保基金会计制度》《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》营利性医疗机构《企业财务制度》和《企业会计制度》10★三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。明确了国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。★地方对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。主管部门应会同财政部门制定绩效考核办法，进行综合考核、实行奖惩的重要依据10（二）落实医改意见，强化预算约束。11★★实行全面预算管理，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核制度其中1）医院预算由收入预算和支出预算组成，医院的所有收支全部纳入预算管理（2）事业有较大变化或根据政策需要，可调整预算，收入调整后，相应增减支出预算11（三）完善财务管理体制，规范财务行为。12基层医疗卫生机构公立医院基本公共卫生服务收入绩效考核后的经常性收支差额补助侧重预算管理侧重成本管理业务内容比较简单业务内容相对复杂重要收入来源没有这两项收入12侧重不同13修订前医院制度新医院制度初步提出成本核算适用公立医疗机构提出预算管理要求加强成本管理强化预算约束规范适用范围13新旧制度的主要区别14基建帐与业务帐分开基建帐与业务帐合并固定基金和修购基金固定资产折旧制度药品并入医疗收支医药分开核算14新旧制度的主要区别15收支结余科教不单独核算不计提医疗基金财政补助、科教项目结转余本期结余计提医疗基金科教单独核算15新旧制度的主要区别16无审计制度收付实现制基础无现金流量表审计制度现金流量表权责发生制基础16新旧制度的主要区别1717第三部分《医院财务会计制度》主要变化18一、资产类科目主要变化共23个（旧制度18个）新增5个：（零余额账户用款额度、财政应返还额度）、预付账款、累计折旧、固定资产清理、累计摊销、长期待摊费用取消3个：药品、药品进销差价、开办费变更4个：现金变为库存现金科目；对外投资变更为短期投资与长期投资科目；在加工材料变更为在加工物资科目；应收在院病人医药费变更为应收在院病人医疗费科目1819（一）资产的分类流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等（二）应收在院病人医疗款核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。应当按住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算增加有关同医疗保险机构结算处理规定管理：定期分析、及时清理20【例】某月4日，住院处向财务部门报来当日“住院病人收入汇总日报表”，医疗收入为600000元，其中床位收入20000元等。借：应收在院病人医疗款600000贷：医疗收入—住院收入—床位收入20000等合计60万（三）应收医疗款核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。21住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，借记本科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定（四）其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容22（五）坏账准备1.核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账（老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数）2.医院应当于每年年度终了计提，采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备3.对于账龄超过3年、确认无法收回的应收款，应当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销，借记“管理费用”科目，贷记本科目234坏账准备金额的计算公式当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）【例】第一年年末，应收医疗款余额80万元，其他应收款余额20万元；第二年末，应收医疗款余额100万元，其他应收款余额20万元，采用应收账款余额百分比法计提，提取率3%。（无3年以上账龄业务）24第一年末：借:管理费用3贷：坏账准备3万第二年末：借：管理费用0.6万贷：坏账准备（100+200)*3%—3=0.6万注意：医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记“坏账准备”，贷记“应收医疗款”科目或“应收住院病人医疗款科目。25（六）预付账款预付账款”科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项基建工程发生的预付款项，在“在建工程”科目核算出现坏账迹象先转入“其他应收款”科目，然后再按规定处理26（七）库存物资1.“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2.取消“药品”、“药品进销差价”科目，售价核算→进价核算3.取得库存物资以成本入账；单独发生运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用27委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本4.发出：个别计价法、先进先出法或加权平均法5.盘盈：比照同类或类似物资的市场价格，批准后计入“其他收入”科目28【例】某月13日，医院购买药品500000元，医院使用业务资金支付，该药品已验收入库。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录借：库存物资—药品—药库50贷：银行存款50注意：药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品——药房），贷记本科目（药品——药库）。29确认药品收入结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目（药品——药房）存货管理：计划管理、定额定量供应，建立管理制度（八）在加工物资1.对明细科目设置提出新要求—自制物资和委托加工物资，按照物资类别或品种设置明细账。302、要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类别或品种自制物资成本构成：直接材料+直接人工+其他直接费用+间接费用•要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配，•归集和分配的方法参照企业成本核算的方法，月末在成品和完工产品之间分配，分配方法自行确定，但不得随意变更313.强化成本管理（1）成本类型可分为科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日和诊次成本（2）科室类别：临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等32辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。（3）成本按计入方法分为直接成本和间接成本。直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。334.科室成本的分摊。各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。34最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。5.医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出35（九）对外投资1.区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2.账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应3.管理医院的对外投资必须经主管部门或财政部门批准，投资范围仅限于与医疗服务相关的领域。不得使用财政拨款对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资364.短期投资核算取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用），借记本科目，贷记“银行存款”等科目。持有期间收到利息等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”出售短期投资或到期收回短期债券本息，按出售或收回成本与售价的差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目37【例】2012年1月1日，医院购买6个月到期债券。该债券面值100000元，手续费、税费200元，该债券年利率3%，到期一次还本付息。医院收回本金及利息，并存入银行。借：短期投资100200贷：银行存款100200到期时：借：银行存款101500贷：短期投资100200其他收入—投资收益1300385.长期投资应当设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科目到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细科目，进行明细核算。【例】2012年1月1日，医院以银行存款购入同日发行的国债2000张，每张面值100元，期限5年,利率3%，到期还本付息。准备持有至到期投资。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录39（1）借：长期投资—债权投资—成本200000贷：银行存款（2）借：长期投资—应收利息6000贷：其他收入—投资收益（3）借：银行存款230000贷：长期投资—债权成本200000—应收利息3000040（十）固定资产核算及管理1.固定资产价值标准提高（500/800→1000/1500）（1）软件：老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，归入固定资产，和固定设备可以分离，例如财务软件，视为无形资产（2）医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧。医院应当在固定资产明细账中，详细登记每项固定资产原价中财政补助资金、非财政科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。412.计价应当按取得时的实际成本作为入账成本。（1）在原有基础上进行改建、扩建、大型修缮后的，其成本按照原账面价值加上新发生的支出，减去变价收入，再扣除拆除部分账面价值后金额确定（2）自有资金购入购入时，借记本科目或在建工程，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程42【例】某医院业务活动资金购入一台不需要安装的医疗设备，价款850000元，医院留质量保证金50000元借：固定资产850000贷：银行存款800000其他应付款50000（3）使用财政补助、科教项目资金购入，借记本科目或“在建工程”科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“银行存款