合作社财务会计制度

农民专业合作社财务管理和财务核算2内容提要一、农民专业合作社财务核算的要求二、农民专业合作社财务科目核算三、会计报表3一、农民专业合作社财务核算的要求（一）农民专业合作社财务核算方法和财务科目设置（1）农民专业合作社财务核算方法农民专业合作社财务核算采用复式记账的方法。复式记账是对每一项经济业务都通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门的会计记账方法。农民专业合作社财务制度规定，合作社的会计记账方法采用借贷记账法。（2）农民专业合作社财务科目设置农民专业合作社财务会计制度设置5类37个会计科目，其中5类包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。会计科目设置如下表：附：农民专业合作社会计科目表4顺序号科目编号科目名称顺序号科目编号科目名称一、资产类20212应付工资1101库存现金21221应付盈余返还2102银行存款22222应付剩余盈余3113应收款23231长期借款4114成员往来24235专项应付款5121产品物资三、所有者权益类6124委托加工物资25301股金7125委托代销商品26311专项基金8127受托代购商品27321资本公积9128受托代销商品28322盈余公积10131对外投资29331本年盈余11141牲畜（禽）资产30332盈余分配12142林木资产四、成本类13151固定资产31401生产成本14152累计折旧五、损益类15153在建工程32501经营收入16154固定资产清理33502其他收入17161无形资产34511投资收益二、负债类35521经营支出18201短期借款36522管理费用19211应付款37529其他支出5（二）农民专业合作社财务核算的基本要求（1）合作社对成员和非成员的交易进行分别核算农民合作社是互助性经济组织，以成员为主要服务对象，这是合作社区别于其他经济组织的根本特征。对成员的交易核算与对非成员的交易核算必须分别进行，因对成员的交易后，还要进行盈余分配或者承担亏损，另外合作社成员除与合作社交易外，还可以接受合作社其他各类生产经营服务，如农资供销服务等。（2）设立合作社成员账户成员账户是合作社用来记录成员与合作社交易情况以及成员在合作社财产中所拥有份额的会计账户。成员账户主要记载三项内容：一是记录成员出资情况；二是记录成员与合作社交易情况；三是记录成员的公积金变化情况。成员账户的基本格式如下表。附：成员账户6编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日121212345年终合计：公积金总额：盈余返还总额：成员姓名：联系地址：联系电话：7（3）特殊的盈余分配制度合作社盈余按照如下程序进行分配：一是弥补上年亏损。二是提取公积金，提取的公积金应当用于弥补亏损、扩大生产经营或转化为成员出资。三是按照成员交易量或交易额分配，不得低于60%，有的合作社，既有成员交易量，又有成员出资的，可适当兼顾成员出资额的分配，但必须在合作社章程中明确。四是剩余盈余可平均或按成员出资比例量化到成员账户。（4）公共积累量化到成员账户一是公积金量化到成员账户，可以平均量化，也可以按照成员交易量（额）量化，或者兼顾成员出资额量化，但必须在章程中明确。二是国家扶持资金和合作社接受捐赠资金平均量化到成员账户。8（一）资产的核算农民专业合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。（1）流动资产的核算合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。合作社对现金、银行存款必须由合作社出纳人员设置现金、银行存款日记账，对应收款项、存货等必须由出纳和仓库保管人员设置分类金额明细账和实物明细账。合作社应收款项包括外部应收款项和成员往来。外部应收款项反映合作社与本社成员以外的单位或个人发生的应收及暂付款项，用“应收款”科目核算。“成员往来”科目核算合作社内部应收和应付款项的发生、清收、偿还和结存的总体情况，属于双重性质的账户。二、农民专业合作社财务科目核算9合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。存货按照下列原则计价：①购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；②受托代购商品视同购入的物资计价；③生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；④委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；⑤受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；⑥委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。10举例：①产品物资核算。合作社采购化肥2吨，价款6000元，用银行存款支付。借：产品物资——化肥6000贷：银行存款6000②委托加工物资核算。核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。合作社委托外单位加工竹成品一批，发出半成品价值5000元，以银行存款支付加工费4000元。发出委托加工物资。借：委托加工物资5000贷：成品物资5000支付加工费。借：委托加工物资4000贷：银行存款4000验收入库委托加工完成的物资。11接上例，委托加工完成，合作社验收入库竹成品1000件，收回剩余半成品价值3000元。借：产品物资——竹成品6000产品物资——竹半成品3000贷：委托加工物资9000③委托代销商品的核算。核算委托外单位销售的各种商品的实际成本。委托代销时，按成本价借记“委托代销商品”，贷记“产品物资”；代销完成时，按协议销售价借记“银行存款”或“现金”，贷记“经营收入”，同时按成本价借记“经营支出”，贷记“委托代销商品”；支付代销手续费时，借记“经营支出”，贷记“银行存款”或“现金”。12④受托代购商品的核算。核算合作社接受成员委托代为采购商品的实际成本。代购商品时，借记“受托代购商品”，贷记“银行存款”等；交付代购商品时，借记“银行存款”或“成员往来”等，贷记“受托代购商品”；成员支付手续费时，借记“银行存款”等，贷记“经营收入”。⑤受托代销商品的核算。核算合作社接受成员委托代销商品的实际成本。代销商品时，按协议价借记“受托代销商品”，贷记“成员往来”（合作社应付成员款项）等；代销完成时，按实际价借记“银行存款”等，贷记“经营收入”，同时按协议价借记“经营支出”，贷记“受托代销商品”。13（2）对外投资的核算对外投资包括短期投资和长期投资，根据国家法律、法规规定，合作社可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。合作社对外投资要坚持审慎原则，严格加强内部控制。建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。（3）农业资产的核算合作社的农业资产包括牲畜(禽)资产和林木资产等。农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价。14购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价。幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。非经济林木郁闭后的管护费用借记“其他支出”。产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法（使用年限内的直线平均）分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5％确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜(禽)资产和林木资产的计价原则处理。15（4）固定资产的核算《农民主体合作社财务会计制度（试行）》规定：合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。合作社固定资产的计价：①购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。②新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。16③接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。④在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。⑤投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。⑥合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。17⑦合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。18固定资产折旧的核算。固定资产折旧以“累计折旧”账户核算。累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户。贷方登记按期计提的固定资产折旧额和新增需要核算原值的非全新固定资产的已提折旧额，借方登记固定资产减少而冲销的已提折旧额。固定资产账户借方余额减去累计折旧账户贷方余额为固定资产的净值。⑧固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。19合作社应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。举例：固定资产折旧的核算。合作社本年应提固定资产折旧12300元，其中生产经营用固定资产折旧12000元，管理用折旧300元。借：生产成本12000管理费用300贷：累计折旧12300生产用固定资产折旧计入“生产成本”，管理用固定资产折旧计入“管理费用”。20（5）无形资产的核算合作社无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、非专利技术等。无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不超过10年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他收入；转让无形资产的成本，计入其他支出。21（二）负债的核算合作社负债分为流动负债和长期负债。（1）流动负债的核算。流动负债包括短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。盈余返还按照成员与合作社交易量或交易额比例返还，一般不低于合作社盈余总额的60%。剩余盈余返还，对前项分配后的剩余盈余，可按照平均量化分配到成员。合作社年终进行盈余分配的账务处理，借记“盈余分配”，贷记“应付盈余返还”，明细到成员账户；