搜索
最新财务会计报告：准则、制度与信息披露主讲人：李益平吉林大学商学院会计系财务会计报表的经济角色出于两个经济原因，投资者和债权人要求管理层提供财务会计信息。第一，他们需要财务数据来管理和强制实施管理层签订的债务和薪酬合同。第二，他们需要财务信息来决定投资去向。准备财务报表和审计它们的费用由公司来承担，因为公司需要吸引投资者和债权人的资本，同时管理者也想维持他们的薪酬水平。管理层雇用独立审计师，因为他们肩负较高法律责任，必须遵守职业道德标准。财务会计报表的经济角色财务会计报表的经济角色图1.1说明了财务报告是如何影响投资决策的。例如，一家银行会根据财务报告信息做出不贷给该公司急需资金的决策。这样的决策会导致公司处于困境中，甚至也会导致管理者丢了饭碗，投资者收不回他们的投资资金。管理者必须从两个角度来理解图1.1所描述的过程：1.经济后果；2.使用者导向。财务会计报表的经济角色经济后果观。要有效地经营一个企业，管理者必须具备吸引资本的能力，即能够吸引那些根据财务报表评价该企业经营业绩和财务状况是否良好的外部投资者的资本。管理者申请银行贷款时，银行也会根据企业的财务报表决定是否给予此贷款以及此贷款额度及利率。既然外部报表使用者的决策直接影响企业的经济后果，不仅关系到管理者，还包括其经营的公司，那么很重要的一点，他们必须明白经济事项（如做出购买还是租赁一项设备的决策）是如何影响财务报表的。做决策时，一个明智的管理者必须考虑到这项决策是否会影响其报表所反映的信息，因为它会影响到外部人士对企业的看法。经济后果观指的就是这样一种思路——关注事项所产生的不同后果是如何影响财务报表的。财务会计报表的经济角色使用者导向。管理者本身也是财务报表的使用者，他们也根据报表信息了解其他公司的经营业绩和财务状况。当分析一家公司所提供的财务报表时，人们通常提出以下问题：我们应该购买一家公司吗？我们应该把该公司作为我们的供应商吗？我们应该增加对该公司的信用额度吗？同样，管理者也需要拥有阅读、评价和分析财务报表的能力。这就是我们所说的使用者导向。会计准则制定过程的政治性质图1.5阐明了会计准则制定过程的政治性质。政策制定者，如证券交易委员会和财务会计准则委员会，在审议过程中受国会、白宫、政府机构、公共听证会以及各利益团体的来信等等途径所反映的民意的影响。审议的结果是产生了公认会计准则，它为实际会计操作提供了标准。而这些实际操作反过来又造成了投资者、债权人、管理者、审计师的成本和收益。而这些经济后果是由政策制定者规定范围内的民意所引起的。会计准则制定过程的政治性质很多管理人员争论说财务会计准则委员会最近出台管理层薪酬计算政策，一定程度上减少了净利润，对他们的公司产生了不利影响。而财务会计准则委员会声称它唯一的目标是改善财务报告，而不是其政策的后果。对此你有什么看法？公司治理的实质、重要性以及财务报表的角色公司治理指的是鼓励管理层公允列报并代表股东利益行事的机制。公司治理的组成部分包括财务信息使用者和资本市场，管理层同债权人和权益性投资者之间的合同，财务报告准则和标准，独立审计师，董事会和审计委员会，内部控制，以确保公司遵守财务报告准则、法律责任、职业声誉、职业道德。财务报告过程的可靠性取决于这些组成部分的有效性。最近的财务舞弊导致了全球经济的巨大损失，人们开始关注公司治理失败所产生的后果。现行国际会计准则和实务多年来，由于历史、文化、经济和政治体制的不同，使世界各国的会计实务和准则大相径庭。最近，国际会计准则委员会致力于全球范围内会计实务的趋同，出台了国际财务报告准则，已被除美国以外的许多证券交易所采纳。资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及如何使用这些财务报表企业的三项基本活动及其在财务报表中的列报财务报表的局限性财务报表建立在不切实际的假设——稳定币值假设的基础上。制定财务会计准则的机构许多年前就已意识到这个问题，并曾多次试图解决这个问题。最近的一次努力是在1979年，当时它要求大型美国公司提供关于通货膨胀对于它们年度财务报告影响的信息。然而，这项努力无疾而终。因为公司纷纷抱怨这样的信息披露成本巨大，而财务报表信息使用者们对此并不感兴趣——可能因为他们认为这些信息是不可靠的。然而，重要的是财务报表使用者至少应意识到财务报表局限性的存在，并学会在特定情况下根据通货膨胀的影响调整对于财务报表的分析。在一些国家，通货膨胀长期存在，财务报告的确需要重估。财务会计基本假设会计主体，追求利润的实体，独立并区别于其所有者和其他主体，能被确认和计量。会计分期，会计主体的生命可以被分成会计期间，根据每一个会计分期衡量会计主体的经营业绩和财务状况。持续经营，会计主体的生命超越当前会计分期。稳定币值，会计主体经营业绩和财务状况以货币单位衡量，而货币单位应能在不同的会计分期保持相同的购买力。如何确定会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用和股息等账户的金额。我们将充分考虑（1）资产负债表计价和（2）财务会计计量原则。资产负债表计价公司资产负债表各个账户的币值很大程度上取决于公司赖以运行的市场。经济主体在两个市场上开展经营活动。投入会计主体经营活动产出（采购价格）（销售价格）资产负债表中，经销商一辆雪佛兰的价值应体现为经销商的投入成本（＄19000），还是体现为产出市场的售价（＄23000）？资产负债表中使用的计价基准我们用4种不同的计价基准（valuationbases）来确定资产负债表各个账户的金额。1.现值——投入市场和产出市场上未来现金流的贴现值2.公平市值——产出市场上的当前售价3.重置成本——投入市场上重新购置的市价4.原始成本——投入市场上的历史成本我们用4种不同的计价基准（valuationbases）来确定资产负债表各个账户的金额。例:假设1月1日，沃特森地产开发公司以＄100000购入一幢公寓楼，最近有人出价＄140000想买这幢公寓。据估计，若沃特森公司在未来十年里经营这幢公寓，每年将获得＄25000的净现金流。这家公司最近在考虑以这幢公寓楼置换一幢类似建筑，该建筑的报价为＄175000。现值＝＄153614（＄25000×6.14457）资产负债表中使用的计价基准现金和所有流动负债以一种称为票面价值（facevalue）的特定形式的公平市值进行计价。这种计价方式能反映最近预期的现金流出与流入。说明现金账户变动的现金流量表完全是以票面价值这种计价方式进行编制的。短期投资以公平市值计价。应收账款以公平市值的另一种形式——净变现价值计价，反映从尚未得到偿付账户中得到偿付而产生的预期现金流。库存以原始成本或可变现净值，具体视哪种成本更低而定，以确保该账户的币值不会被高估。公司在经营过程中持有的土地、长期证券投资和不动产以未经摊销或折旧调整的原始成本估值。资产负债表中使用的计价基准经过上述调整的成本通常称为净账面价值。(可收回金额)长期应收票据和长期负债以现值计价。从技术上来说，资产负债表中股东权益部分并不能以上述几种计价基准来计价，因为它代表着股东拥有的剩余利润、公司的账面价值或股东对企业的总投资。股东权益部分可以被看做是资产负债表中公司全部资产总价值与全部负债总价值的差额。财务会计计量原则财务会计计量有4大基本原则：（1）客观性原则（2）配比原则（3）收入确认原则（4）一致性原则客观性原则（如实反映）客观性原则要求财务报表所披露的信息是如实反映。“FASB第8号概念公告”（ED）将“可靠性”修改为“如实反映”。因为信息本来就是客观事物的反映，通用财务报告中的财务信息理应如实反映一个主体客观存在的经济资源，对资源的要求权和引起两者实际变动的现实交易、事项和情况，只有如实反映，才有可能通过财务信息确切描绘主体的经济真实（主要围绕评估未来现金流量预期）。客观性原则（如实反映）经济资源形态不同，使用者预期其未来现金流也不同，有些直接产生现金流（如应收账款），而若干资源需联合起来生产才产生现金流（如制造货物或为顾客提供劳务）。虽然这些现金流不可能辨认其来自哪一个经济资源（或要求权），但财务报告使用者需要知道在报告主体中可供营运的资源的性质与金额。一个会计主体、一项资产或一项负债的经济价值就是其现值。客观性原则（如实反映）现值和财务报表，客观性原则使得现值不能作为所有资产和负债的计价基准。某些情况下，若某些资产、负债相关的未来现金流是完全可预期的，则充分客观的现值计算是可行的。市场价值和财务报表，在许多情况下市场价值代表着对现值的最佳估计。原始成本和财务报表，净账面价值是经过摊销或折旧调整的原始成本。配比原则和收入确认原则配比（matching）原则是衡量经营绩效的基础，认为某一给定时期的经营效果应与此期间产生的收益相匹配。收入确认原则强调在将收入计入利润表时必须遵循4个标准：1.公司已经完成了生产和销售的重要环节。2.收入的金额能客观地加以计量。3.主要成本已经产生，能合理估算剩余成本。4.最终的现金支付有合理保证。一致性原则公认会计准则允许使用许多不同的、合适的方式对财务报表中的资产、负债、收入、费用和股息进行会计处理。一致性原则认为有相当多的会计方法可供选择，公司一旦从中选定一套方法，便要一直使用这种方法。一致性的主要经济意义在于能帮助投资者、债权人以及其他有关当事人比较不同时期会计主体经营绩效以及财务状况的计量。可比性对于财务分析来说是至关重要的。外部当事人能更加容易地判断其不同时期的发展趋势。基本原则的两项例外在某些特定的情况下，应用会计原则的成本超过其收益。在这些情况下，允许管理者放弃这些原则（有时这种放弃是必须的）。所有原则都有例外情况。财务会计计量原则的两种重要例外是：重要性原则和稳健性原则。重要性原则重要性（materiality）原则指的是只有那些金额巨大足以影响财务报表使用者决策的交易必须以严格符合财务会计原则的方法进行会计处理。还有一些交易金额很小，以至于其会计方法不会影响财务报表，因而对相关评价和管理决策也不会产生影响。对于这些交易的会计处理，不考虑会计计量原则所建议的，而只选择成本最低的会计方法。重要性原则在确定重要性时，项目金额的大小是必须被考虑的因素，但至于金额大小是否必然影响投资者或债权人的决策（两者对重要性的界定可能完全不同），并不确定。对于一个大公司来说无足轻重的金额对于小公司来说可能是至关重要的。不仅要考虑项目金额的规模，其性质也是非常重要的。例如，对于财务报表使用者来说，库存账户轻微调整的影响可能比资产负债表中股东权益部分某个账户的大幅调整的影响要大得多。重要性原则仍然是含糊不清的。稳健性原则另一财务会计计量的重要例外原则是稳健性原则。与重要性原则一样，稳健性原则具有实践意义，是基于成本收益考虑逐渐发展而来的。稳健性原则认为当存在疑虑时，财务报表应低估资产、高估负债，加速确认损失、延迟确认收益。然而稳健性原则并不主张故意低估财务报表。只有当某项交易的价值具有重大不确定性时，才选择这种最保守的方式。由于错误高估公司财务状况或经营绩效而带来的相应责任部分地促进了稳健性原则的产生和发展。在财务报表中反映的经济事项必须符合两个标准有用的财务信息至少具备相关性和如实反映两项基本质量特征。但若再具备可比性、可稽核性、及时性和可理解性四项增进质量特征，就能进一步提高财务报告信息的质量。相关性相关事项（relevantevents）指对特定企业有重要经济意义的事项，包括影响其经济状况的任何事项。重大经济事项，如美国选举新总统，通过联邦议会法案，或者爆发战争，都可以看做是相关事项。与企业相关性更强的特定事项，例如签署新的劳工协议，聘任新的首席执行官，销售存货，或者仅仅是支付工资，也都是相关事项。这些事项都会对特定公司的财务资源产生重要影响。每一个对公司财务状况感兴趣的人（股东、投资者、债权人、管理者、审计人员和其他人员）都想评估这些事项所产生的财务影响。如实反映（客观性）相关经济事项