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12019/9/22我国会计制度改革问题主讲人：北京工业大学教授、博士栾甫贵22019/9/22我国会计制度改革问题新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较大的历史性变迁，大致可以分为九个阶段：草创阶段（1949-1951年）“苏化”阶段（1952-1957年）“虚无”阶段（1958-1959年）恢复阶段（1960-1964年）删减阶段（1965-1966年）抗争阶段（1966-1980年）重建阶段（1981-1984年）开放阶段（1985-1992年）协调阶段（1993以来）32019/9/22我国会计制度改革问题持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生在1978年十一届三中全会以来的20多年。本讲座主要以工业企业会计制度为例，就1978年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题做些总结、回顾与探讨。42019/9/22我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建（1981-1985）二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）三、会计制度的国际协调（1993以来）四、会计制度的改革规律五、我国会计制度的未来52019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）财政部于1973年12月22日发布、1974年1月1日实施了《国营企业会计工作规则（试行草案）》、《国营工业企业会计科目》、《国营工业企业会计报表》和《国营工业企业成本核算办法》。规定了28个会计科目，首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类，允许企业采用增减记账法、收付记账法、借贷记账法，特别推重增减记账法。62019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1974年施行的会计制度，是“文革”期间产生的适用于闭关锁国计划经济环境的会计制度，也是改革开放以前最后一个会计制度。改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部1980年9月18日颁布、1981年1月1日实施的《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》。72019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）会计制度改革的基本内容环境分析82019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（一）会计制度改革的基本内容1．适应国家财经政策，调整会计科目1974年以后、1980年以前，根据国家财务制度的需要，增加了“待核销基建支出”、“超储积压物资”、“应补定额补贴”、“应付工资”、“应交折旧基金”、“应付引进设备款”6个科目，加上原来（1974年会计制度）的28个会计科目，共34个科目，在此基础上1981年的会计制度净增加了16个科目，计50个会计科目。净增加的16个会计科目如下表：92019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）分解增加科目（8个）新增科目（10个）减少科目（2个）原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、低值易耗品材料采购、材料成本差异、其他货币资金、专项应收款、利润分配、应交资金占用费、应交税金、专用拨款、专用借款、专项应付款在途材料工资生产费用基本生产、自制半成品、辅助生产、车间经费、企业管理费国家资金固定基金、流动基金102019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）主要变化的科目：（1）适应“划分收支、分级包干”财政管理办法，要求设置“应交税金”科目。（2）适应流动资金的全额信贷和基本建设投资的拨改贷要求：♦将原“银行借款”分解为“流动资金借款”和“基建借款”科目；♦将“国家资金”分为“固定基金”和“流动基金”科目；♦增加“应交资金占用费”科目、“超储积压物资”科目。112019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．适应经济体制改革的需要，丰富会计报表（1）保留：资金平衡表、利润表、商品产品成本表、主要产品单位成本表、专用基金及专用拨款表、利润留成计算表；（2）增加：产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款及专项借款表；（3）主要特点：资金平衡表分为固定资产与固定资金、流动资产与流动资金、专项资产与专项资金三段，并要求各段内部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡关系。122019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．不规定记账方法与1974年的制度不同，新制度没有对记账方法作统一规定，而由于当时增减记账法的广泛使用与借贷记账法的恢复，有关《工业会计》教材中大多以这两种方法同时标记会计分录。132019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（二）环境分析1978年末党的十一届三中全会，提出了将党的工作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，国家经济建设的重点也转移到提高企业经济效益方面，此后出台了一系列相关法律法规，有关会计的政治环境、经济环境、法律环境等发生了重大变化，1974年的会计制度已经远远不能适应新的环境要求，必须作出相应的调整。142019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1．政治环境：结束以阶级斗争为纲的历史，将工作重心转移到经济建设上来为会计制度彻底松了绑，“经济越发展，会计越重要”的论断再一次显示了重要作用，为拯救“文革”中倍受压抑和打击的会计制度迎来了黎明的曙光。152019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．经济环境：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权十一届全会公报指出：“现在我国经济管理体制的一个严重缺点是权力过于集中，……应该坚决实行按经济规律办事，重视价值规律的作用，……应该在党的一元化领导之下，认真解决党政企不分、以党代政、以政代企的现象，实行分级分工分人负责，加强管理机构和管理人员的权限和责任，减少会议公文，提高工作效率，认真实行考核、奖惩、升降等制度。”162019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．法律环境：适应经济环境变革的需要，建立改革开放的法律制度1979年7月1日发布《中外合资经营企业法》1980年9月10日发布《中外合资经营企业所得税法》《个人所得税法》影响：构建了对外开放、引进外资、审视和改革高度集权的计划经济体制的法律环境，新制度中增加了“应付引进设备款”科目。172019/9/22一、会计制度的恢复重建（1981-1985）4．学术环境：解放思想，求真务实1978年开始了关于真理标准的大讨论；1978年初葛家澍教授在《中国经济问题》杂志发表了《必须替借贷记账法恢复名誉》的论文；1979年12月26日中国会计学会成立；影响：为改革开放后首次会计制度改革创造了良好的学术环境。182019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（一）主要改革内容1981年的会计制度实施以后，又经历了1985年、1989年两次修订，除了会计科目分别增加到60个和67个以外，还引进了一些国际通行的会计概念和会计方法。下面主要对1989年的会计制度改革的主要内容做些简要分析。192019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．根据经济业务发展的需要，调整会计科目（1）取消“应交折旧基金”，建立“更新改造基金”；（2）严格控制工资总额，增设“工资基金”科目；（3）拓宽融资渠道，增设“应付债券”科目；（4）发展商业信用，增设票据类科目；增设了“应收票据”和“应付票据”科目，并在“其他货币资金”中增设“银行汇票”和“银行本票”科目；（5）重视无形资产，增设“无形资产”科目。202019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．适应多种经济形式的需要，放弃资金平衡表的三段式平衡模式国务院1985年9月11日批转《关于增强大中型国营工业企业活力若干问题的暂行规定》，1986年12月5日颁布《关于深化企业改革、增强企业活力若干规定》。资金平衡表一改近十年的“三段式”平衡要求：资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项资产五个部分；来源分为固定及流动基金、借入资金、结算资金和专项资金四个部分；失去了左右分类对照平衡的基础；在补充资料中增加了商业承兑汇票贴现的内容；成为我国会计报表改革的一项重大进步。212019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．满足经济核算的需要，完善成本开支范围、规范成本计算方法1984年以前，我国没有形成完整的有关成本管理的法规；1984年3月5日，国务院发布了《国营企业成本管理条例》；1984年4月25日起财政部发布了《国营工业、交通运输企业成本管理实施细则》等行业性成本管理实施细则；1986年12月23日，财政部发布了《国营工业企业成本核算办法》。222019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（1）明确了成本开支范围《国营企业成本管理条例》规定了11项内容的成本开支范围，主要包括：材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器的费用、工资及福利费、工会经费及职工教育经费、“三包”费用、废品损失与停工损失、财产和运输保险费、流动资金贷款利息、产品销售费用、管理费用、其他费用。232019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）不得计入生产、销售成本的六类费用：▲应在基本建设资金、各种专项基金和专项经费中开支的费用；▲应在企业留用利润中开支的奖金；▲超出国家规定开支标准部分的各项费用支出；▲基本建设借款和专项借款的利息；▲应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；▲与本企业生产经营活动无关的其他费用。242019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）主要变化：体现了经济体制改革的客观要求，增加了高度集中的计划经济体制下没有也不可能有的内容，如契约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使用费，广告费，商标注册费等。252019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（2）规定了成本核算的一般原则和方法♦明确了实际成本和权责发生制原则；♦规定了低值易耗品的一次摊销法和五五摊销法；♦规定了成本计算期；♦确定了配比性和一致性原则；♦要求成本核算必须划清的三个界限：划清本期成本与下期成本的界限，划清在产品成本与产成品成本的界限，划清可比产品成本与不可比产品成本的界限。262019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（3）规定了产品成本项目和成本计算方法▲将成本项目分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费五项；▲要求企业根据产品的生产特点和管理要求确定成本计算对象；▲规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：约当产量法、定额成本法、定额比例法；▲规定了结转产品销售成本可以采用的方法：分批实际法、先进先出法、加权平均法；▲要求产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为前提。272019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（二）环境分析1989年的会计制度，是一部承上启下的会计制度，其中关于商品经济环境的会计科目设置、会计报表调整和成本核算原则等改革，不仅是对有计划商品经济的贡献，也为1993年会计制度的改革与实施奠定了重要基础。282019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．政治环境：贯彻计划经济为主、市场调节为辅原则，发展多种经济形式1982年党的十二大明确提出，到20世纪末，在不断提高经济效益的前提下，力争使全国工农业的年总产值翻两番；1984年12月20日，党的十二届三中全会通过了《中共中央关于经济体制改革的决定》：建立多种形式的经济责任制，积极发展多种经济形式、进一步扩大对内对外的经济技术交流；1988年9月30日，十三届三中全会公报：通过建立在国家宏观控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制，提高经济效益。292019/9/22二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．经济环境：构建统一的社会主义市场，加强和完善各项经济制度建设1983年6月6日，《第六届全国人民代表大会第一次会议上的政府工作报告》：采取指令性计划、指导性计划和市场调节三种管理办法管理经济；1986年7月4日，国务院发布了《关于加强工业企业管理若干问题的决定》：企业要从生产型转变为生产经营型，要注意研究市场