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1資助設施財務會計制度講解會主講者：何美華2008年8月18日何美華2資助設施財務會計制度講解會(一)非牟利機構的定義及一般架構(二)按第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介(三)資助設施財務會計制度的基礎原理(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介何美華3(一)非牟利機構的定義及一般架構資助設施財務會計制度講解會何美華4•非牟利機構的特性•澳門對於“非牟利”的定義•民間非牟利機構的特質•主要分類•按社工局資助的主要分類•非牟利機構的重要性•非牟利機構之監督•一般機構的組織架構•非牟利機構之章程非牟利機構的定義及一般架構何美華5非牟利機構的特性(一)－非牟利/非營利機構是指非以營利為目的之公益或服務組織－涵蓋範圍非常廣泛－包括民間團體（例如：工會組織、社會服務單位）及政府及公立機構（例如公立醫院、公立圖書館等)何美華6非牟利機構的特性(二)非牟利公立機構雖然是由政府出資經營，但並非以營利為目的，而是以提供特定服務，以服務換取收入或部份收入。故此，與一般政府機構及公營事業性質不盡相同，故歸類為非牟利機構。何美華7非牟利機構的特性(三)一般民間團體是以社團組織為主，其成立的基礎在於「人」，並以公益為目的。社團組織主要分為三種：1.職業團體－例如：工會、商會等2.社會團體－例如：學術文化、社會服務等3.政治團體－例如：依法組成之政黨等何美華8非牟利機構的特性(四)民間團體非牟利機構，通常是以服務來換取收入或部份收入，亦有部份收入是靠政府補助或其他機構/人士捐贈由於其所承辦的業務，與政府機關一般公務性質並不相同，故不能將其歸類為「公共或政府部門」，也不能視為「私人機構」，因私人機構習慣上都是指私人經營的營利事業，故將其歸類為非牟利機構而在國際上將各類非牟利機構稱為社會的「第三部門」何美華9非牟利機構的特性(五)非牟利機構主要服務對象分為：(1)對外－例如：醫院不以特定人為服務對象(2)對內－例如：該組織之會員何美華10澳門對於“非牟利”的定義(一)現時澳門對於“非牟利”、“不牟利”或“非營利”的名稱在使用上並不統一，其定義亦缺乏詳細指引。何美華11澳門對於“非牟利”的定義(二)就教育機構而言，“非牟利教育機構”在本澳不同的法規中有不同的名稱。如在第11/91/M號法律第39條用的是“不牟利”在第63/93/M號法律規定了教育機構所採用的會計制度中，其中所使用的名稱是“非營利”。又根據11/91/M中規定不牟利機構必須將每年度的盈餘撥作基金，且必須用於機構本身。何美華12美國對於非牟利機構的定義美國對非牟利機構的定義是由美國職業會計師公會及財務會計準則委員會釐定的。“非牟利機構”是指具備以下有別於企業事業特徵之個體：–擁有資源提供者的資源捐贈，且這些資源提供者不會期待對等或成比例的利益回報–營運目的不為牟利–欠缺一般企業的所有權益何美華13中國對於非牟利機構的定義中國《民間非營利組織會計制度》第二條指定“民間非營利組織”須具備以下特徵：–該組織不以營利為宗旨和目的–資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報–資源提供者不享有該組織的所有權何美華14民間非牟利機構的特質(一)正式的組織-具有某程度的制度化，不是非臨時或非正式的集合體，同時亦須由政府法律的合法認定民間的組織-不屬政府部門，即非由政府資源所成立，亦非由政府公職人員所經營公共利益的屬性-以服務公眾為使命，不以營利為目的限制利益分配-非牟利機構經營所獲取之利潤須用於組織，不得分給個人或董事何美華15志願性成員-除了少數須支付薪金之基本成員外，多數是志願人士參予自我治理-非牟利機構是自我管理的組織，有其內部管理的制度，不受外在團體的支配合法免稅地位-多數國家政府在法律中規定非牟利機構具有免稅之優惠民間非牟利機構的特質(二)何美華16非牟利機構之主要分類非牟利機構之社會功能在國際上主要分為七種類型：衛生醫療–醫院、診所、家庭健康照顧中心等教育–中小學教育、高等教育等社會服務–托兒所、居家不便者的照顧等公民和社會團體–人權組織、抗議組織、社會組織等藝術文化團體–樂隊、戲劇團體、博物館、動物園等宗教–天主教會、基督教會、佛教會等基金會–此種機構通常是以財務來支援其他非牟利機構何美華17按社工局資助的分類在澳門按社工局資助的非牟利機構分類如下：家庭及社區服務–例如：家庭服務中心、臨時收容中心等兒青服務–例如：托兒所、兒童及青少年院舍等長者服務–例如：老人院舍、耆康中心等復康服務–例如：復康院舍、庇護工場、職訓中心等社區服務–例如：社區中心等防治藥物依賴服務–例如：戒毒復康院舍、中途宿舍等何美華18非牟利機構在社會上的重要性由於近年經濟及社會發展十分迅速，我們不能單依靠政府，但也不能依靠企業，因為企業是以營利為目的，缺乏公信力。我們不能依靠個人，因為人的力量有限。唯有非牟利機構才能締造不以營利為目的之「公信力」，並能凝聚成強大的社會力量，推動社會公益，及解決社會問題。何美華19非牟利機構之監督在歐美等先進國家，第三部門已經普遍發展，而在澳門，最顯著的例子，就是由一批熱心社會人士所組成的團體，他們從事一些公益事業。由於這些第三部門的營運及發展普遍是較困難，故政府亦對這些第三部門提供資助及加以積極扶持，企業界亦對第三部門熱心捐贈，並由輿論界和政府主管部門依法監督。何美華20一般機構的組織架構會員大會理事會行政人員會計人員出納監事會非牟利機構之章程一般包括以下內容：非牟利機構之章程(一)第一章總則1.名稱地址會徽2.宗旨第二章會員/成員3.會員/成員資格4.會員/成員義務5.會員/成員權利6.會員/成員身份的喪失及開除何美華21非牟利機構之章程(二)第三章組織7.管理機關．會員大會．會員大會權限．理事會．理事會權限．監事會．監事會權限何美華22非牟利機構之章程(三)第四章運作8.內部規章9.管理機關法定人數10.經費來源11.適用法規何美華23何美華24資助設施財務會計制度講解會(二)按第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介範圍適用於向需援助或處於社會風險情況下之個人、家庭或社羣，尤其向兒童、青年、老人、喪失工作能力之人及殘疾人提供非營利性社會援助之實體。何美華25第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介按澳門第22/95/M號法令對從事社會援助活動之私人實體的一般財政輔助規定。實體援助形式a）設立或維持社會服務或設備b）協助澳門社會工作局開展社工活動社工局提供輔助形式a）技術輔助b）財政輔助c）設施、設備或物料之讓與何美華26第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介財政輔助範圍1）運作上之經常開支2）投資開支3）偶發性活動之負擔何美華27第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介1)運作上經常開支之共同分擔用作支付由正常開展社會援助活動而引致之負擔，包括人員及裝備之開支，以及專用於開展社會援助活動之設施或設備保養及維修之開支。何美華28第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介2)投資開支之共同分擔投資開支之共同分擔用作取得、建造、改造或改善用於所指活動之設施。3)偶發性活動所引致開支上之共同分擔偶發性活動所引致開支上之共同分擔用作輔助非長期之特定社工活動之開展。何美華29第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介獲輔助之實體應於規定期限內，提供確定財政輔助及評估其運用所需之資料，尤其是：a）章程規定有權限機關所核准之年度預算提案及活動計劃b）每月收入及開支表c）設備使用者之最新名單d）在職人員表何美華30第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介何美華31(三)資助設施財務會計制度的基礎原理資助設施財務會計制度講解會何美華32•有關會計的含義•「非牟利」財務及會計處理要點•會計要素•非牟利機構基金會計的認識•非牟利機構一般採用的會計原則•非牟利機構一般採用的會計基礎•甚麼是會計科目•一般會計科目表資助設施財務會計制度的基礎原理有關會計的含義(一)什麼是會計？會計是一門應用科學，因經濟社會需要而產生，隨經濟發展而演進，它的理論體系是建立在實務基礎上，不同經濟環境與法規依據將產生不同的會計處理。何美華33有關會計的含義(二)編制財務報表的目的是什麼？財務報表是利用有系統之會計處理程序與方法，將企業的各種財務訊息予以整理、彙編並作書面數字報導。財務報告編製的目的在於報導企業的營運實況，提供有關的財務資訊，供經營者作各項決策之用。何美華34有關會計的含義(三)誰是財務報表的使用者？使用者包括：企業管理人投資股東債權人客戶僱員監管機關稅務機關融資機構其他有興趣人士何美華35有關會計的含義(四)•財務報表與財務管理制度有何關係？•什麼是會計制度？•什麼是會計原則？何美華36「非牟利」財務及會計處理要點(一)非牟利機構的財務管理制度一般根據組織章程內容作為主體內容，其餘之執行細節應由理事會議作決定，其基本要點如下：(一)會計基礎：採用權責發生制(二)會計年度：一般以陽曆年為財政年度，即由每年一月一日至十二月三十一日止(如受其他特定監督機構規定者除外)何美華37「非牟利」財務及會計處理要點(二)(三)記帳本位：以澳門幣為記帳本位(四)記帳方式：設置必備之簿冊，收入及支出應有會計基本憑證(五)會計個體：以非牟利機構/資助機構之交易事項自成單元，亦有總會再將各單位整合作綜合財務報告(六)財產記錄：接受政府或外界捐贈以及自行購置的固定資產均須列入財產目錄，妥善保管何美華38會計要素(一)會計主體的經濟活動可以分為以下六個會計要素：反映機構財務狀況的會計要素反映機構經營成果的會計要素資產負債權益收入費用盈虧何美華39會計要素(二)資產類：包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、其他資產等項目負債類：包括流動負債、長期負債、其他負債等項目權益類：包括基金、公積、盈虧結餘等項目何美華40會計要素(三)收入：主要包括服務收入、資助收入、捐贈收入、投資收入及其他活動收入等何美華41會計要素(四)費用主要包括：管理及營運包括服務成本、營運費用、人事費用、折舊費用、維修費用、社會服務支出、其他醫務支出等籌募活動包括籌募活動的費用、寄給捐贈者的郵件等會員發展活動包括招攬新會員的費用、與會員維繫關係的相關成本等何美華42非牟利機構基金會計的認識(一)非牟利機構通常會建立多組基金，將類似限制的資金按特定的工作活動或目標分組集合。這些機構抱持着一個觀念，他們是受託「看管」基金以實現某些特定的社會公益活動。何美華43大多數機構採取之基金分類如下：未受限制流動基金：可用於日常業務，其用途沒有受外界所限制受限制流動基金：可作業務上使用，但僅用於捐贈者指定的用途非牟利機構基金會計的認識(二)何美華44留本基金：該基金之本金部分不能動用，由組織永久保持。但可將本金之投資收益用於一般業務或經捐助人指定之特定目的財產及設備基金：是用以維持組織之長期資產或汰換資產，及用於償還與維持資產有關之任何債務非牟利機構基金會計的認識(三)何美華45其他基金－捐助基金，可分為：•永久性捐助基金•有條件捐助基金非牟利機構基金會計的認識(四)何美華46永久性捐助基金永久性捐助基金是記錄取自外部捐贈者的資源，該資源必須維持永久性的(永續的；永遠的)限制。捐贈者也許會限定來自永久性捐助的投資收益應如何被使用。非牟利機構基金會計的認識(五)何美華47有條件捐助基金有條件捐助基金有一項外部限制，該限制要求到某特定的時間或捐贈者所指定的事件發生之前，該項捐助不能被使用。非牟利機構基金會計的認識(六)何美華48其他基金－代理基金代理基金是記錄不屬於非牟利機構所擁有的資源。非牟利機構基金會計的認識(七)何美華49非牟利機構一般採用的會計原則(一)(1)歷史成本原則(2)一貫性原則(3)配比原則(4)劃分收益性支出與資本性支出原則何美華50(1)歷史成本原則是指機構的資產應按其取得或構建時發生的實際成本進行核算。按照歷史成本原則，機構的資產應以取得日的成本作為記賬和計價的基礎採用歷史成本進行核算，有以下兩方面優勢：一是歷史成本是實際發生的成本，具有客觀性二是歷史成本的數據比較容易取得非牟利機構一般採用的會計原則(二)何美華51非牟利機構一般採用的會計原則(三)(2)一