第12章商业银行财务报表与绩效评估

第12章商业银行财务报表与绩效评估学习目标商业银行资产负债表商业银行损益表商业银行现金流量表商业银行绩效的评价方法12.1银行的资产负债表一、资产负债表的涵义总括反映银行在特定日期全部资产、负债和所有者权益的报表，又称财务状况报告表。反映银行各项资产、负债者权益增减变动的情况以及各项目之间的联系考核各项资金计划的执行结果为预测未来财务状况和发展前景提供重要的数据和信息二、资产负债表的结构资产负债表的基本结构是以“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理而设计的资产按其流动性程度的高低顺序排列负债按其偿还期的长短排列所有者权益则按其永久性递减的顺序排列商业银行资产负债表的各项目通常按下列方式分类和排列。资产负债____________________________________________________________________1.流动资产1.流动负债2.长期资产2.长期负债3.无形、递延及其他资产所有者权益_____________________________________________________________________1.股本2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润资产负债表有两种格式：账户式和报告式，我国采用账户式资产负债表。账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。三、银行资产负债表的内容资产负债表主要包括：银行所拥有的各种经济资源银行负担的债务投资者在银行所拥有的权益1、资产——资金运用（1）现金资产这是银行资产中流动性最高的部分，一般包括：①库存现金；②在中央银行的存款；③存放同业、联行款项；④在途资金（2）准备金每一个银行都要依法将其吸收的存款法定比例交存中央银行或提留现金准备。包括按照法定准备金比率要求准备的第一准备金记忆为应付临时性需要而持有的第二准备金（3）证券投资有价证券投资是银行拥有的生息资产，短期证券投资主要为保持银行的流动性，长期投资则主要是为了盈利（4）贷款这是银行的主要盈利资产。银行将资金借给顾客，并从顾客那里收到一张借据，载明其允许以固定或可变利率支付利息并到期归还本金（5）固定资产银行房产和设备，包括银行的办公用品、设备、家具、固定装置、房产以及租赁物改良等。这些项目的帐面数额都是扣除折旧的净值，因而一般较小。由于这部分资产不能直接发生收益，算作非盈利资产。（6）其他资产这是指除流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产和无形资产以外的银行其他资产，诸如：长期待摊费用、抵债资产和应收席位费等。2、负债与股东权益——资金来源银行资金来源主要由负债与股东权益两大部分组成，其中负债又分为存款负债和非存款负债。（1）存款银行的主要资金来源，可以包括活期存款、定期存款、储蓄存款、财政存款等。（2）非存款负债除存款以外的银行又一资金来源，包括同业拆借、中央银行再贴现、金融市场融资和发行债券等。（3）其他负债主要包括应计税金、应付工资、应付福利费、其他应付款等。（4）股东权益（净值）银行资产与负债帐面价值的差额。在股份制银行中表现为：优先股、普通股、盈余（公积金）、未分配利润等。目前国有商业银行的所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。12.2银行的损益表一、损益表的涵义用来反映银行在一定会计期间经营成果的会计报表。通过对损益表进行分析，可以了解银行的经济效益和盈亏情况，找出盈亏增减变化的原因，为经营决策提供依据。主要包括收入、支出和收益三大部分。二、损益表的结构利润表主要分为四部分：第一部分反映主要经营业务的构成情况；第二部分反映营业利润的构成情况；第三部分是利润总额；第四部分是净利润净利润=总收入－总支出三、损益表的内容1、收入（1）利息收入，银行收入的最主要来源，主要受放款需求多少、市场利率的变动等外部因素的影响。（2）手续费收入，包括代客买卖证券或贵重金属的佣金；咨询业务收入；银行卡的费用等。（3）其他收入，包括信托收入、租赁收入、及其他各种非利息的营业收入。2、支出（1）利息支出银行支出的主要部分，其中大部分是存款利息支出。利息支出反映银行从社会获取资金的代价，这些代价可以从银行税前收入中予以扣除。（2）人工和其他费用工资与福利使用费开支其他营业费用3、利润我国现行会计制度规定，银行利润分为营业利润、总利润及纯利润。营业利润是银行营业收入与营业支出的差额减去营业税金的值利润总额等于营业利润加上投资收益与营业外收入再减去营业外支出的值净利润等于利润总额减去所得税额12.3银行的现金流量表一、现金流量表的涵义反映银行在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入和流出情况的会计报表。动态报表现金流量表解释的是现金变化的结果和财务状况变化的原因。对商业银行而言，现金流量中的现金是指：现金资产和可以视为现金的流动资产。二、现金流量的分类1、来自经营活动的现金流量经营活动中现金流入的项目有：（1）从发放的贷款中获得的利息收入以及在中央银行和其他银行的同业存款中获得的利息收入（2）从证券投资活动中获得的收入（3）从各种中介服务中获得的手续费收入和担保等业务中获得的费用收入（4）出售交易证券而产生的现金流入（5）其他非投资和筹资活动发生的现金流入在经营活动中发生的现金流出有：（1）各种利息支付（2）薪金和工资等各类营业费用的支付（3）交纳税金、罚没款或其他费用的现金支出（4）为买入交易证券而发生的现金支出（5）其他非投资和融资活动而发生的现金支出2、投资活动的现金流量：（1）银行收回贷款或出售贷款而取得的现金收入（2）银行出售其投资证券以及投资证券当年到期所取得的现金收入（3）银行出售其拥有的房屋、设备等固定资产而取得的现金收入（4）银行向客户发放贷款或买入其他银行的贷款而导致的现金流出（5）银行买入投资证券所发生的现金流出（6）银行买入房屋、设备等固定资产而产生的现金流出3、筹资活动的现金流量：（1）银行广泛接受各类存款所取得的现金收入（2）银行发行其权益证书（股票）所取得的现金收入（3）银行发行各类债务证券所获得的现金收入（4）向股票持有者发放现金股利所支付的现金（5）偿还各种债务证券的支出现金流量表中反映的现金流动情况可以下图表示来自利润增加债务增发资本出售非现金资产现金流入现金存量净现金现金流出利润分配偿还债务减少资本购买非现金资产12.4商业银行绩效评估商业银行的绩效评估就是采用一组财务指标和一定的评估方法，对银行经营目标实现程度进行考核、评价。绩效评估体系绩效评估方法一、商业银行绩效评估体系（一）盈利性指标1、股本收益率（ROE)2、资产收益率(ROA)3、营业收益率4、净利息收益率5、银行利润率(PM)1、股本收益率（ROE)又称资本收益率、权益报酬率、净值收益率、股东投资收益报酬率等。%100资本总额净利润股本收益率2、资产收益率(ROA)%100资产总额净利润资产收益率3、营业收益率也叫营业利润率%100资产总额税后营业利润营业利润率4、净利息收益率%100总资产净利息收入净利息收益率5、银行利润率(PM)%100总收入净利润银行利润率案例根据工商银行的财务报表对工商银行08、09年飞盈利性情况进行分析。对工商银行的盈利性分析年份所有者权益（万元）资产总额（百万）净利息收入（百万）净利润（百万）20086031839757654263037110766200967389311785053245821128599注：所有者权益、净利润均为归属于母公司股东所属的。资料来源：中国工商银行2008-2009年年度财务报告（）表1中国工商银行2008-2009年相关财务数据表2中国工商银行2008-2009年传统财务指标值年份ROE(%)ROA(%)NIM(%)200818.361.142.70200919.081.092.09盈利性指标—ROE盈利性指标—ROA分析2009年工商银行股本回报率较2008年有所上涨，但2009年净资产收益率和净利息边际较2008年有明显的下降，其中2009年比2008年净资产收益率下降了4.39%；2009年比2008年净利息边际下降了22.59%。从ROA和NIM的降低，可以看出在2009年工商银行的资产的获利能力较2008年降低。盈利性指标—NIM00.511.522.53NIM(%)20082009工商银行2009年净利息收入比2008年下降6.55%，主要是由于基准利率处于较低水平和金融市场利率持续大幅走低，使得净利差收窄。2009年利息收入和利息支出较2008年都有上涨，但2009年利息收入的涨幅小于2009利息支出的涨幅。由统计数据可知，2009年存款比2008年增加18.82%，2009年贷款比2008年增加25.30%，这主要是由于工商银行为积极应对国内外宏观经济金融形势的变化，加大贷款投放力度，调整贷款的投向结构，优化信贷资源配置，积极支持经济发展重点领域的信贷需求，比如能源，交通等重点基础产业和基础设施建设，以及自主创新和节能环保等领域所致。（二）风险指标1、信用风险指标不良贷款余额/全部贷款余额2、流动性风险指标现金资产/总资产流动资产/流动负债3、利率风险指标利率敏感性资产/利率敏感性负债4、资本风险资本/加权风险总资产二、商业银行绩效评估方法1、比例分析法是银行用一组财务指标来衡量银行的经营效率，财务比率按实现银行经营总目标的影响力因素分为四类，即盈利性指标、流动性指标、风险指标和清偿力指标2、综合分析法——杜邦分析法（1）两因素杜邦分析法（2）三因素杜邦分析法该模型显示，银行股本收益率指标取决于银行利润率、资产运用率、权益乘数这三个因素，而其中的银行利润率、资产运用率还代表着进一步的含义。银行利润率的提高需要从两方面即通过合理的资产和服务定价来扩大资产规模增加收入和控制费用开支来实现，因而指标体现了银行资金运用和费用管理的效率；资产运用率体现了银行资产管理效率。银行资产组合包括了各种不同期限、不同收益率的资产，各类资产都会起一定的作用，良好的资产管理可以在保证银行正常经营的情况下提高资产运用率。因此，可以将三因素模型理解为：股本收益率＝资金运用和管理费用率×资产管理率×风险因素