财政总预算会计报表分析

第7讲财政总预算会计报表分析学习目标通过本章学习，明确政府财政会计报表的种类以及编报程序，熟悉年终清理的主要事项以及年终结账的环节，掌握资产负债表、预算执行情况表的编制，了解会计报表的审核与分析。•政府会计报表，是各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。是各级领导机关和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算数据的基础。•各级总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。一、政府会计报表概述(一)会计报表的分类1．按经济内容分类资产负债表预算执行情况表财政周转金报表预算执行情况说明书其他附表—财政周转金收支情况表、财政周转金放款情况表、财政周转基金变动情况表—基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及其他所附会计报表(一)会计报表的分类2．按编报时间分类3.按编制单位分类旬报月报年报预算执行情况表反映预算收支的完成情况，其旬报、月报和年报的表式及内容不尽相同；月份和年度资产负债表的表式则完全相同。年报最重要。本级报表汇总报表•数字正确•报送及时•内容完整（二）会计报表编制要求【讨论】由冰岛事件引发的对国家会计的思考——建立健全政府财务会计系统“世界上最幸福的国家”•GDP曾一度排名世界第四•2005年人均生产总值为5.2764万美元冰岛事件引发的对国家会计的思考“国家破产”，就是指一个国家无法偿付债务，或没有足够的外汇支付进口。简单地说，就是国家资不抵债，宣布还不起外债。按照多数国家的法规，公司只有宣布破产，才能合法地暂时停止支付债务。因此，人们把国家停止付外债的行为，形容为“国家破产”。冰岛事件引发的对国家会计的思考•自2008年10月6日冰岛克朗对欧元的汇率大幅下滑了25％以上、雷克雅未克股市上的所有冰岛银行股票被全部停止交易，以及国际信贷评级机构则把冰岛的信贷级别从A-降为了BBB。•冰岛政府接管了冰岛的三大银行：Kaupthing，Landsbanki以及Glitnir，并成为1976年以来首个接受国际货币基金组织贷款的西方国家。冰岛事件引发的对国家会计的思考•针对冰岛面临“国家破产”的原因，主流的观点有：•1、由美国发端的“次贷危机”。货币市场融资活动停滞，使得冰岛银行业遭遇沉重损失。•2、过渡扩张的银行业。1991年至2004年一系列计划：90年代中放宽银行业、2001年让冰岛货币克朗在市场上自由浮动，2002年又让银行私有化。而如今，其国内最大三家银行总共欠债610亿美元。也就是说，每个公民背债几十万美元。•3、冰岛政府未能很好地履行职责。冰岛事件引发的对国家会计的思考•冰岛政府披露的2007年政府金融资产和负债报表显示，2007年冰岛金融负债仅占当年GDP的44.5%，金融资产占当年GDP的45%，而在2008年10月份左右时，冰岛的金融业外债已达到国家GDP的9倍之多，一个国家怎样会在不到一年的时间内外债巨幅上升以致资不抵债而政府却在2008年预算案中不止一次地提到本国在08年的经济发展势头强劲呢？为什么政府会计提供的信息对此丝毫没有反映呢？冰岛事件引发的对国家会计的思考•作为信息的提供者，政府会计财政收支报告中仅有利息支出、津贴、投资、折旧、国外公债等显性负债项目，而对于政府作为最终债务承担者所承担的隐性负债丝毫没有体现，使得政府会计在信息提供方面未能起到保驾护航的作用。冰岛事件引发的对国家会计的思考•就我国目前政府整体而言，政府会计报告在资产负债信息的反映上还不够全面和准确。•虽然我国对资产负债予以反映，但是政府拥有的国有资产的总量、构成及其增减情况和原因等内容在政府财务报告中没有得到全面完整地反映；政府负债的总量、构成及其增减情况和原因也没有在政府财务报告中得到全面地反映。政府资产和负债所包括的财政总预算会计和行政事业单位会计编制的资产负债表所涵盖的内容不是政府掌控的可以确认计量的全部资产和负债的情况。冰岛事件引发的对国家会计的思考•国家财政作为“最终责任人”，基于政府的道义、政治压力、公众期望等等，需要承揽其他经济主体无法化解的剩余的公共风险，冰岛国家破产就是因为政府需要对本国的四大银行进行“兜底”，为其担当1000亿欧元的外债（而2007年国内生产总值才193.7亿美元）而不得不宣布破产。由于这些或有负债并没有在财务报表中列示，使得政府在进行经济决策时考虑不充分，加大了经济风险，最后使得政府在短时间内暴露财政问题，面临国家破产。改进我国政府会计的建议：•1、建立财务会计系统，提供资产负债信息。•2、着眼未来，将或有债务纳入财务会计系统中。•其中显性或有债务，如国家对地方政府的债务担保，对农业贷款的保护性担保等。隐性或有债务，如说银行破产。现阶段我国财政所承担的涉及金融、社保、外债等方面的风险是无限的，这些风险最终都可能转嫁给国家，由财政进行“兜底”。财政会计报表由乡(镇)、县(市)、市(设区的市)、省(自治区、直辖市)以及计划单列市财政机关，根据统一的总会计账户、统一的编制口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。（三）会计报表编制程序•各级总预算会计在会计年度结束时，应当进行年终清理、结算与结账。•年终清理、结算和结账是各级总预算会计编制年度决算的重要基础工作。•在年终前，各级总预算会计要根据财政部门年度决算编审工作要求，进行年终清理和办理各项结算，并在此基础上办理年度结账，结束当年账务，编报年度财政总决算。二、年终清理结算和结账•年终清理是指会计年度结束前，对各级财政总预算的财务活动进行全面的核对、清理和结算工作。主要事项如下：（一）年终清理1.清理核对年度预算收支数。2.清理本年预算应收应支款项。3.清理各项往来款项。4.组织征收机关、监交机关和国库进行年度对账。5.清理核对当年拨款支出。6.清理核对财政周转金收支、借入借出、放款。•年终结算是在年终清理的基础上，结清上下级政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。主要程序如下：•1.按照财政管理体制的规定，对上下级财政收支决算进行审核，并计算出全年应补助、应上解和应返还数额；•2.将上述数字与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额；•3.填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。（二）年终结算年终结算案例某市财政局按年度预算计算应上解省财政6500万元。年度预算执行中，实际上解数额为4300万元。省财政应专项补助该市财政750万元。该市年终结算如下：该市财政总预算会计年终计算应补上解数为：市应补上解数=应上解省财政数—市实际上解数=65000000—43000000=22000000（元）市应补上解省数=市应补上解数—省应补助市财政数=22000000—7500000=14500000（元）该市财政总预算会计根据经省财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作会计分录如下：年终结算案例借：上解支出22000000贷：与上级往来22000000借：与上级往来7500000贷：补助收入7500000•各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作分为三个环节：•1.年终转账：将各个收入、支出账户余额，分别转入结余。•2.结清旧账：将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。•3.登记新账：将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。（三）年终结账第一步：各级总预算计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额；第二步：编制结账前的“资产负债表”进行试算平衡；第三步：试算平衡无误后，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期），将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，分别转入各结余账户或其他净资产类账户（如财政周转基金）冲销。1.年终转账预算结余（净资产类）一般预算支出类账户转入数一般预算收入类账户转出数期初余额：×××一般预算支出一般预算收入上解支出补助支出—一般预算补助支出补助收入—一般预算补助收入上解收入本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××（-）（+）1.结转“预算结余”调入资金—一般预算调入资金债务收入债务转贷收入债务成本支出债务转贷支出调入预算稳定调节资金•（1）本账户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度•（2）本年期末预算滚存结余=上年预算滚存结余+贷方转入增加数—借方转入减少数•（3）若用本年预算结余增设周转金时：预算结余预算周转金期末余额：×××（—）（+）减去增设的预算周转金基金预算结余（净资产类）基金预算支出类账户转入数基金预算收入类账户转出数期初余额：×××本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××（—）（+）2.结转“基金预算结余”基金预算支出基金预算收入调出资金—基金预算调出资金补助支出—基金预算补助补助收入—基金预算补助国有资本经营预算基金结余（净资产类）国有资本经营预算支出类账户转入数国有资本经营预算收入类账户转出数期初余额：×××本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××（—）（+）国有资本经营预算支出国有资本经营预算收入国有资本经营调出资金3.结转“国有资本经营预算基金结余”本科目年终贷方余额，反映本年国有资本经营预算滚存结余，转入下年度。专用基金结余（净资产类）专用基金支出类账户转入数专用基金收入类账户转出数期初余额：×××本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××（—）（+）4.结转“专用基金结余”（—）（+）专用基金支出专用基金收入本科目年终贷方余额，反映本年专用基金滚存结余，转入下年度。预算稳定调节基金（净资产类）在支大于收到年份在收大于支的年份本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××5.结转“预算稳定调节基金”调入预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。预算结余结转时预算结余结转时财政专户管理资金结余（净资产类）财政专户管理资金支出类账户转入数财政专户管理资金收入类账户转出数期初余额：×××本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××结转“财政专户管理资金结余”（—）（+）财政专户管理资金支出财政专户管理资金收入本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。其他财政存款支出时其他财政存款取得时•各级总预算会计在年终转账后，即可结清旧账。•具体方法是：①将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年合计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清（无余额）；②对年终有余额的资金、结余、基金类账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并在下面划双红线，表示旧账结束，转入新账；③根据各账户余额编制结账后的“资产负债表”。2.结清旧账•各级总预算会计根据本年度结账后的“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户的期初余额，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。•决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记入新账。3.记入新账•各级总预算会计，对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计年度。属于清理上年度的会计事项，记入上年度账内；属于新年度的会计事项，记入新账。要防止错记漏记。1.月报表的编制•资产负债表的月报表既要反映各级财政某一时日（期末）的资产、负债和净资产情况，又要反映各级财政某一时期（月内）预算收支执行情况。•编制方法：（1）资产、负债和净资产的项目根据月末相应会计科目的余额直接和分析计算填列；（2）收入和支出的项目应根据月末相应会计科目的期末余额（累计发生额）直接填列。12月份结转前的资产负债表的编制方法亦相同。（一）资产负债表依据：资产+支出=负债+净资产+收入2.