首都经济贸易大学-合并会计报表

(企管培训资料下载)1各位会计师：大家好！(企管培训资料下载)2合并会计报表首都经济贸易大学会计学院赵艳玲(企管培训资料下载)3合并会计报表主要内容一、合并会计报表的概念和特点二、合并会计报表的合并理论和编制原则三、合并会计报表的合并范围四、合并会计报表的种类、编制的前提条件和编制程序五、购并日后合并会计报表的编制六、合并会计报表的特殊问题(企管培训资料下载)4一.合并会计报表的概念和特点（一）企业合并和合并会计报表1.企业合并吸收合并；创立合并；控股合并甲+乙=甲甲+乙=丙甲+乙=甲+乙2.合并会计报表合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的会计报表。(企管培训资料下载)5（二）合并会计报表的特点1.与个别会计报表相比较的特点（1）合并会计报表的会计主体是企业集团（2）合并会计报表是由母公司编制的（3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的（4）合并会计报表有独特的编制方法2.与汇总会计报表相比较的特点（1）编制目的不同（2）编报范围不同（3）编制方法不同(企管培训资料下载)6二.合并会计报表的合并理论和编制原则（一）合并会计报表的合并理论1.母公司理论2.实体理论3.所有权理论（二）合并会计报表的编制原则1.以个别会计报表为基础2.一体性原则3.重要性原则(企管培训资料下载)7三.合并会计报表的合并范围凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。（一）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业（二）以所有权和其他方式能够实施有效控制的被投资企业（协议、章程、权力机构成员、半数以上表决权）（三）不能纳入合并范围的子公司（关停并转、清理整顿、破产、近期售出而短期持有半数以上表决权资本、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、资金调度受到限制的境外子公司）(企管培训资料下载)8（一）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本70%AB2.母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本80%60%ABC3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权资本80%A30%BC30%(企管培训资料下载)9（二）以所有权和其他方式能够实施有效控制的被投资企业（协议、章程、权力机构成员、半数以上表决权）（三）不能纳入合并范围的子公司（关停并转、清理整顿、破产、近期售出而短期持有半数以上表决权资本、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、资金调度受到限制的境外子公司）(企管培训资料下载)10四.合并会计报表的种类、编制的前期准备工作和编制程序（一）合并会计报表的种类合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表（二）合并会计报表编制的前期准备工作（三）合并会计报表编制程序(企管培训资料下载)11（二）合并会计报表编制的前期准备工作1.统一个别会计报表的决算日、会计期间、会计政策和重大会计估计2.对子公司长期股权投资采用权益法核算（1）初始投资成本的核算（2）股权投资差额的核算（3）被投资企业实现净损益（4）被投资企业其它所有者权益发生变动（5）长期投资减值准备3.按规定正确核算关联方交易4.规范个别会计报表补充资料应提供的内部交易资料5.对子公司外币会计报表进行折算(企管培训资料下载)123.按规定正确核算关联方交易3—（1）（1）上市公司出售资产给关联方正常商品销售：A.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的20%以上，应按对非关联方销售的加权平均价格作为计量基础，并据以确认收入；B.商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或与非关联方的商品销售未达到商品销售总额的20%的，a.实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认收入；b.实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积；c.如有确凿证据表明成本利润率高于20%的也可按合理的方法计算的金额确认收入。(企管培训资料下载)13非正常商品销售及其它销售：非正常商品销售如没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认收入，实际交易价格超过商品账面价值的部分，计入资本公积；上市公司将应收债权转移给关联方，向关联方出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，交易价格超过账面价值部分的差额，计入资本公积，不确认收入。（2）关联方之间承担债务或费用（不含债务重组）关联方之间一方为另一方承担债务的，承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积；关联方之间一方为另一方承担费用的，被承担方（是被承担方经营活动所必须的支出）计入资本公积，承担方计入营业外支出。3—（2）(企管培训资料下载)14(3）关联方之间委托及受托经营3—（3）上市公司接受关联方委托经营，A.受托经营资产，如果所取得的受托经营收益超过受托经营资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，应按受托经营资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，确认为其它业务收入，超过部分计入资本公积；B.受托经营企业，a.受托经营企业实现净利润按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10%时按净资产10%计算的金额三者孰低的金额确认其他业务收入，超过部分计入资本公积；b.受托经营企业发生净亏损，如不再享有收益，承担的亏损直接计入当期管理费用，如不承担亏损且还能获得收益，，则计入资本公积，如承担部分亏损，需将收益超过承担亏损的差额计入资本公积。上市公司委托关联方经营资产或经营企业，应将支付的委托经营费用，直接计入当期管理费用；如可获得收益，按上述受托经营的原则处理。(企管培训资料下载)15（4）上市公司与关联方之间占用资金3—（4）占用方应计入财务费用。上市公司取得的资金使用费冲减财务费用；如果取得的资金使用费超过1年期银行存款利率计算的金额，应将超过相当于1年期银行存款计算的部分，冲减财务费用，超过部分计入资本公积。4.规范个别会计报表补充资料应提供的内部交易资料内部债权债务、内部应收帐款计提的坏账准备、内部销售收入、内部固定资产交易、内部无形资产交易、内部交易形成的存货、内部交易形成的资产计提的减值准备等。5.对子公司外币会计报表进行折算现行汇率法、货币与非货币性项目法、流动与非流动项目法、时态法。(企管培训资料下载)16（三）合并会计报表的编制程序1.设计合并工作底稿。2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目的数据过入合并工作底稿，并计算出各项目的合计数。3.编制抵销分录。4.计算合并会计报表各项目的合并数。资产类、成本费用类和利润分配类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录借方发生额，减去抵销分录贷方发生额计算确定；负债类、所有者权益类和收益类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录贷方发生额，减去抵销分录借方发生额计算确定。5.填列合并会计报表。(企管培训资料下载)17合并工作底稿项目母公司子公司A子公司B合计数抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入主营业务支出……流动资产固定资产……负债及所有者权益总计(企管培训资料下载)18五、购并日后合并会计报表的编制购并日后合并会计报表编制的抵销分录包括四大类八大项：（一）与长期股权投资项目有关的抵销处理（二）与内部债权债务有关的抵销处理（三）内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理（四）内部长期资产的抵销处理(企管培训资料下载)19（一）与长期股权投资项目有关的抵销处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销处理2.内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配各项目的抵销处理3.内部盈余公积的抵销处理(企管培训资料下载)201.母公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵销处理（一）—1—（1）母：长期股权投资与子：所有者权益各项目全资子公司非全资子公司有合并价差无合并价差无合并价差有合并价差(企管培训资料下载)21资产母公司子公司负债和所有者权益母公司子公司流动资产6170038600实收资本4000020000长期股权投资35000资本公积80008000对子公司投资30000盈余公积100001000未分配利润120006000[注]其他项目略（1）子公司是母公司的全资子公司A.无合并价差资产负债表(企管培训资料下载)22（一）—1—（2）会计分录：借：长期股权投资28000贷：银行存款28000借：银行存款28000贷：实收资本20000资本公积8000抵销分录：借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000贷：长期股权投资35000(企管培训资料下载)23（一）—1—（3）B.有合并价差若母公司对子公司长期股权投资为40000元，则：借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000合并价差5000贷：长期股权投资40000(企管培训资料下载)24（一）—1—（4）（2）子公司是母公司的非全资子公司A.无合并价差母公司拥有子公司80%的股权，长期股权投资为28000（35000*80%）元，少数股东权益为7000（35000*20%）元借：长期股权投资22400贷：银行存款22400借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000贷：长期股权投资28000少数股东权益7000借：银行存款22400贷：实收资本16000资本公积6400(企管培训资料下载)25（一）—1—（5）B.有合并价差若母公司长期股权投资为26000元，则：借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000贷：长期股权投资26000少数股东权益7000合并价差2000(企管培训资料下载)26合并价差的含义•合并价差是母公司尚未摊销的股权投资差额。尚未摊销的借方股权投资差额形成借方合并价差；尚未摊销的贷方股权投资差额形成贷方合并价差。•合并价差包括合并商誉（母公司投资成本高于拥有子公司净资产公允价值份额的差额）和子公司净资产公允价值与其账面价值之间的差额两部分。(企管培训资料下载)272.内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配各项目的抵销处理（一）—2—（1）母：投资收益与子：利润分配各项目抵销全资子公司非全资子公司无年初未分配利润有年初未分配利润无年初未分配利润有年初未分配利润(企管培训资料下载)282.内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配各项目的抵销处理（1）子公司为母公司的全资子公司项目母公司子公司净利润160008000年初未分配利润80003000可供分配的利润2400011000减：提