(管理会计)第4章经营预测

管理会计学第四章经营预测•第一节经营预测概述•第二节销售预测•第三节成本预测•第四节利润预测•第五节资金需要量预测2•“预言依靠的是自然规律，而预测则更多依靠概率。”•——韦伯斯特•[学习目标]•1．掌握成本、销售、利润、资金需求量等指标的预测；•2．掌握回归预测法、趋势预测法和经营杠杆系数在管理会计中的应用。3导入案例•萨缪尔森曾经说过：“良好的预测就像汽车明亮的前灯一样，展示了经济的前景，并有助于使决策者根据经济条件来采取行动。”现在看来，我们的经济正是缺少了良好的预测。我们不知道各级经济政策的制定者在执著于每年GDP增幅的时候，是否认真探讨过世界各国在GDP发展的每一个阶段（我们姑且就拿GDP作为观察经济发展的主要指标），社会需求和社会消费潮流会有哪些标志性的变化，以及这种变化带来的供求矛盾?4•事实上，当邓小平先生在20世纪80年代提出在未来20年里实现国内生产总值翻两番的宏伟目标后，中国经济的每年增幅大致就有了明确要求，而人均GDP的增长，也被人们反反复复测算。这种测算，显然应当包含着从钢铁、有色金属、能源、矿产，到住房、汽车、家用电器、通信设施的增长和人均消费的测算，这些是中长期经济预测和规划的基本工作。•但这些基本的预测显然没有到位甚至是缺失了，我们不禁要问，谁应该来对此负责呢?56第一节经营预测概述一、预测分析的特点及分类二、预测分析的基本方法三、经营预测的意义四、经营预测的基本原则五、经营预测的程序7一、预测分析的特点及分类预测分析一般具有预见性、明确性、相对性、客观性、可检测性和灵活性等特点。根据预测的时间与范围不同，经济预测分类如下：1．按照预测时间的长短，经济预测可以分为短期预测（1年）、中期预测（2-5年）和长期预测（5年以上）。2．按照预测范围的大小，经济预测可分为宏观预测（整个国民经济）、中观预测（部门和地区经济）和微观预测（企业）。8二、预测分析的基本方法可以分为定量分析和定性分析两大类。（一）定量分析（又称数量分析法）1．概念是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的数学模型或数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工处理，借以充分揭示有关变量之间的规律和联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据。92．方法（1）因果分析法。是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。包括因果预测法、回归分析法、相关分析法。（2）趋势分析法。是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为“过去历史的延伸”。包括简单平均法、加权平均法、指数平滑法。是依靠预测人员丰富的实践经验和知识，以及主观的分析判断能力，在考虑到某些因素对经济影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推断的分析方法。某些因素：政治、经济形势、消费倾向、市场前景、经济政策（宏观环境的变化）等。（二）定性分析（又称非数量分析法）10三、经营预测的意义经营预测：是根据历史资料和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势做出科学的预计和推测方法。经营预测的对象：包括对产品销售市场、产品生产成本、利润以及资金需要量等方面的预测。11•意义：•1．经营预测是企业进行经营决策的基础和依据•2．经营预测有利于提供企业的竞争能力•3．经营预测是企业进行科学管理的基础12四、经营预测的基本原则•1．延续性原则•2．相关性原则•3．统计规律性原则•4．实事求是原则•5．成本效率原则13五、经营预测的程序1．确定预测目标2．收集数据和信息3．选择预测方法4．进行实际预测5．对预测结果进行修正1415第二节销售预测一、定性销售预测二、定量销售预测判断分析法调查分析法趋势预测分析法因果预测分析法季节预测分析法购买力指数法算术平均法加权平均法指数平均法回归直线法对数直线法多元回归法定性销售预测定量销售预测销售预测方法定性销售预测方法1.判断分析法：推销人员意见综合法经理人员综合判断法专家判断法2.调查分析法3.产品寿命周期分析法专家个人意见集合法专家小组法特尔菲法一、定性销售预测•特尔菲法•特尔菲法又称专家调查法，它是一种客观判断法，由美国兰德公司在20世纪40年代首先倡导使用。经过若干专家连续三次预测，对产品最乐观、最悲观和最有可能三种情况的销售量水平作出估计。1819二、定量销售预测定量销售预测—数量分析法：主要是应用数学的方法，对与销售有关的各种经济信息进行科学的加工处理，并建立相应的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系并作出相应的预测结论。定量销售预测方法：（一）趋势预测分析法（二）因果预测分析法（三）季节预测分析法（四）购买力指数法（一）趋势预测分析法1．算术平均法2．加权平均法3．指数平滑法4．修正的时间序列回归法201.算术平均法nXYnii1例：某企业1月—6月实现销售情况如下：月份（t)123456销售额（万元）168018001740186019201980元）(18306198019201860174018001680YiniiXWY1权数的确定：1)1(iW2．加权平均法n321)2(P112例4-3P113例4-411)1(TttSXS3．指数平滑法4．修正的时间序列回归法：nxbyaxxnyxxynb22回归直线法：Y=a+bx若0x则nya2xxyb修正时间序列，使0x若n为奇数，则取中间一项为0，间隔为1，确定修正的x值；月份（t)1234567x-3-2-10123若n为偶数，则取中间相邻两项为-1和+1，间隔为2，确定修正的x值；月份（t)123456x-5-3-1135例：月份（t)123456销售量（件）120010001300120011701350则预测7月份的销售量如下：月份（x)销售量（y)t(修正的x)tytt11200-5-60002521000-3-3000931300-1-130014120011200151170335109613505675025n=672200116070例：nya57.1670116033.1203672202ttyb月份（t)1234567x-5-3-1135则预测7月份的销售量为y=1203.33+16.57×7=1319.32列出趋势方程式为y=a+bx=1203.33+16.57x?7（二）因果预测分析法1．因果预测法的步骤2．因果预测法的种类291．因果预测法的步骤确定影响销售量的主要因素x;根据有关资料确定销量y与x之间的数量关系，建立预测模型；根据未来影响因素的变动情况，预测销售量。2．因果预测法的种类指标建立法：是指直接利用本企业以前建立的、其他企业或行业所建立的现有的经验模型进行预测的一种方法。回归分析法：是指利用回归分析原理自行建立预测模型进行预测的一种方法。31指标建立法：例：某企业生产一种汽车轮胎，假定其年销售量y受到以下因素影响：（1）按长期合同向某汽车制造厂定量供应的轮胎数量a；（2）某地区装备该种轮胎正在使用中的汽车应予更新的轮胎数量x1；（3）x1取决于这类汽车上年实际行驶里程及载重量的吨公里指标x2及该种轮胎的磨损更新经验指数b1；（4）上述汽车制造厂增产汽车所需要的轮胎数量x3；（5）x3取决于汽车厂增产的产量Q、该厂原有库存轮胎数量x4与单车需用轮胎数量b2；（6）企业在该地区的市场占有率b3。经过分析，建立的因果预测模型为ia331)(bxxay34221)]([bxbQxba假定该企业预测下一年销售量y的影响因素指标若下：a=80000只，Q=3000辆ia%75]800043000(102102[800009534221)]([bxbQxbay吨公里吨公里，只9251102/102xb%758000/4342bxb只，辆，只则预测下一年轮胎销售量y为%75]800012000(40000[80000)(113000只nxbya22xxnyxxynb回归分析法：回归直线法、对数直线法、多元回归法。回归直线法：Y=a+bxP114例4-5（三）季节预测分析法是在前面各种预测方法的基础上，考虑到季节因素变化的影响，加上（或乘以）季节加量（或季节指数）计算预期值。季节性变动：每年重复出现的周期性变动，周期12个月。季节性变动比较：农产品﹥工业品消费品﹥生产资料非耐用消费品﹥耐用消费品季节加量（或季节指数）：按一定的周期值取得tttSTY)1(tttSTY)2(Y—销售量T—趋势值S—季节加量或季节指数T—一种长期趋势，决定Y的大小S—由于受季节影响所增加的量When所取观察值的季节波动与趋势值不成比例关系When所取观察值的季节波动与趋势值成比例关系（四）购买力指数法购买力指数法：是企业按照各地区购买力指数，将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法。购买力指数：是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比。影响商品购买力的因素：人口、个人收入。地区购买力指数的预测模型：iiiiiiipcrbyaB地区购买力指数的预测模型：iiiiiiipcrbyaB第i地区购买力占全国总购买力的%第i地区可支配的个人收入占全国%第i地区零售额占全国零售额的%第i地区人口占全国人口的%iiicba、、权数或权重——各因素对购买力影响的大小地区购买力指数的预测模型：P118例4-742第三节成本预测一、成本预测概述二、可比产品成本预测三、不可比产品成本预测一、成本预测概述（一）意义1．是成本管理的重要环节；2．是进行正确决策的依据；3．可以掌握未来成本水平和变动趋势，有利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据。4344（二）成本预测的程序成本预测通常按以下四个步骤进行：1．提出目标成本方案；2．预测成本；3．拟定降低成本的各种可行方案；4．修订目标成本。45（三）预测成本最常用的方法通常的方法有高低点法、加权平均法和回归分析法三种。本节主要介绍成本的每一个项目变动对成本的影响，分可比产品成本预测和不可比产品成本预测。46二、可比产品成本预测（一）确定初选目标成本1．确定某一先进的成本水平作为初选目标成本；2．根据企业预测期的目标利润，来测算目标成本。按市场可接受价格计算的销售收入企业测算的目标利润应纳税金目标成本－－＝（二）成本初步预测1．按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本；上年预计平均单位成本上年1至3季度实际平均单位成本上年1至3季度实际产量上年第4季度预计单位成本上年第4季度预计产量上年1至3季度实际产量上年第4季度预计产量××＋＝＋47按上年预计平均单位成本计算的预测期可比产品总成本各种可比产品上年预计平均单位成本预测期各种可比产品预计产量×＝∑2．根据前三年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。（1）简单平均法预测期可比产品总成本前3年单位变动成本之和3计划年度生产销售量前3年固定成本总额之和3＝×＋（2）加权平均法48预测期可比产品总成本前第1年单位变动成本前第2年单位变动成本前第3年单位变动成本×××＋＋＋＋×××＝×＋3216计划年度生产销售量前第1年固定成本总额3前第2年固定成本总额2前第3年固定成本总额1649（三）提出各种成本降低方案1．改进产品设计，开展价值分析；价值分析即功能成本分析，分析的目的是以最低的成本实现产品的必要功能。2．改善生产管理，合理组织生产；3．严格控制费用开支，努力降低管理费用。50（四）正式确定目标成本1．测算材料费用对成本的影响；－材料消耗定额和价格同时降低影响的成本降低率材料费用占成本的%材料消耗定额降低的%材料价格降低的%＝××－－1112．测算工资费用对成本的影响；－劳动生产率和平均工资相互作用影响的成本降低率生产工人工资占成本的%平均工资增长的%劳动生产率增长的%＝×+＋1－115