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1会计学主讲教师刘英安徽工业大学经济类管理类核心课程2第一章总论学习目的与提要本章主要介绍了会计的产生与发展，对会计和会计学的基本概念、会计的对象、职能和特点进行了准确的概括和阐述，同时对会计目标、会计假设、会计要素、会计方法和会计学科体系等会计基本理论的有关内容做了概括性介绍。本章分五节来学习：第一节会计概述第二节会计核算的基本假设和会计信息质量要求第三节会计方法和会计的基本程序第四节会计要素与会计等式第五节会计学和会计学科体系3第一节会计概述一、会计的产生和发展关键词：会计是社会发展到一定历史阶段的产物，它是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的发展而发展。会计的产生与发展密切依存于客观环境，经济、政治、法律、风俗等因素都在一定程度上影响了会计的发展。会计的产生和发展经历了漫长的历史时期，会计发展的历程可以概括为四个阶段：会计起源阶段、古代会计发展阶段、近代会计发展阶段和现代会计发展阶段。(P2-3)一、会计的产生和发展二、会计的概念三、会计的职能四、会计的对象五、会计目标4（一）会计起源阶段（会计的雏形）会计的起源阶段可以追溯到人类的史前时期。根据史学家的考证，在原始社会末期，为适应社会生产的需要，就出现了为管理生产活动的原始计量和记录行为。如：①我国商代创造了从1~10的数码字，并有“结绳记事”、“垒石计数”之说；②外国巴比伦有“泥板记日”，埃及有“刻石记事”的行为等。在人类会计发展史上，将原始计量和记录行为，称为会计的萌芽阶段也称之为会计的雏形。特别提示：会计的起源阶段（会计的雏形）的特点：会计起源于生产活动，最初仅为生产职能的附带部分。5（二）古代会计发展阶段从奴隶社会到封建社会末期，在会计史上称之为古代会计发展阶段。古代会计经历了几千年的漫长岁月。根据史学家的考证，当人类社会进入奴隶社会和封建社会时，由于商品货币经济较前发展，在我国产生了为王朝服务的“官厅会计”，核算王朝财政经济收支，宋代创造和运用了四柱结算法；在封建社会的欧洲，封建庄园占主导地位，通常由受托人管理。受托人为报告庄园管理情况，产生“庄园会计”。古代会计发展阶段的特点：当社会生产发展到一定阶段，剩余产品出现以后，会计才逐渐地从生产职能中分离出来，而成为具有独立的特定职能的管理活动。所以，会计是人类社会生产发展到一定水平的产物。特别提示6（三）近代会计发展阶段12－15世纪，伴随着西欧资本主义经济关系的萌芽与生长，产生了复式簿记，把古代会计推进到近代会计发展阶段。1494年由意大利数学家，会计学家卢卡·巴舒里总结成《算术、几何及比例概要》一书。该书详细、系统地介绍了借贷记账法。这一名著的问世，是复式记账形成的重要标志，也是世界会计学者公认的近代会计的开始，是会计发展史上的一个里程碑。１９世纪２０年代到本世纪初，是近代会计的形成阶段。7①借贷记账法（复式记帐法）相继传至德、法、英、美、日、中等国。并得到各国会计学者在理论和技术上的不断发展和完善，直至今日仍为世界绝大多数国家采用。②近代会计的基本理论与实践的研究上均集中在记账与账簿问题上，仍处于以记账为主的簿记阶段。近代会计发展阶段的特点：特别提示（四）现代会计发展阶段大多数会计学家认为２０世纪３０年代以后是现代会计发展阶段。现代会计发展阶段的特点：①在1933年之后，西方各国为了使会计工作规范化，先后制订了会计原则，把会计理论和方法推上了一个新的水平。特别提示8②５０年代以后，由于信息论、控制论、系统论、现代数学，行为科学等引入会计，丰富了会计学科的内容。③电子计算技术在会计领域的应用，实现了会计自动化、电算化。④管理会计的出现和成型，使会计由事后算账为主转变为事前预测、决策，事中控制和事后核算与分析。会计已经成为经济管理的重要组成部分。9二、会计的概念(P1)关于会计的概念，建国以后，我国会计界进行过多次讨论，进入20世纪80年代，我国会计界对会计概念的讨论达到高潮。在各种观点中，最具代表性的有两种观点，一是“管理活动论”，二是“信息系统论”。（一）概念会计是以货币为主要计量单位，通过一系列的专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，旨在提供会计信息和提高经济效益的一种管理活动。（二）会计的特点1以货币为主要计量单位；2对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性和系统性；3分析和预测经济前景，参与经营决策。10三、会计的职能(P6)（一）什么是会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中具有的功能。也就是会计本身的固有功能，它是回答会计用来做什么的问题。（二）会计的基本职能马克思提出的会计是对生产“过程的控制和观念总结”，就是对会计基本职能的最精辟、最科学的概括。（资本论第二卷）所谓“过程”，是指包括生产、交换、分配和消费等经济活动的再生产过程。这些经济活动是由从事生产、交换和分配的各个行政、事业、企业等单位共同进行的；11（三）现代会计的职能会计职能是一个发展中的概念，其划分也不是一成不变的，我国会计界对会计职能的内容便有不同的认识和提法。概括起来主要有八种职能：反映、控制、监督、分析、挖潜、考核、预测和决策。反映：是处理、转换经济数据，提供会计信息的系统；监督：对经济活动的合理性、合法性、有效性进行监察和督促；控制：对经济活动进行引导、调节；分析：分析计划执行结果，总结改进工作；考核：根据计划完成情况,考评企业和各职能部门业绩和责任；预测：对经济前景及发展趋势作出合理的估计；决策：对经济目标和经济资财的各种备选用途作出合理选择。12四、会计对象(P6)（一）什么是会计的对象会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。会计是管理经济的一种活动，会计的对象，也可以说是会计所要管理的内容。明确会计对象对于确定会计目标，特别是对于研究和运用会计方法具有重要意义。（二）会计的一般对象会计的首要特点是：以货币为主要计量单位（形式），核算和监督各单位的经济活动。但在社会再生产过程中有些经济活动是不能用价值（货币）形式来表现的，如未确定价值的材料、固定资产等。因此，会计的一般对象是：社会再生产过程中，可以用货币表现的经济活动。（有的表述为：社会再生产过程中的资金运动。）13（三）会计对象在企业、行政事业单位的表现由于社会再生产过程，是由许许多多的企业、事业、行政等单位的经济活动和业务活动所组成，这些单位执行的任务不同，其经济活动和业务活动也就有所不同。会计所要核算和监督的具体内容也就有所不同。（以企业为例）以货币计量的经济过程可以概括为资本(资金)的价值运动。这一运动过程可以从以下3个方面进行考察：1资金进入企业企业通过筹资活动,以发行股票或债券、向银行借款等取得资金,表现为企业经济资财增加、权益及债务增加。142资金的循环周转进入的资金按照G——W------P-------W’——G’循环周转,表现为供应、生产、销售过程，其价值量发生下列两种变化:A资金的形态变化引起的价值量的相应等量增(变化后的形态)减(变化前的形态)变化;B价值的增值。由变化了的价值量(表现为收入)与过去的价值量(表现为费用)比较而得出的结果(表现为净收益).3资金退出企业企业经营过程或资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业,价值总量减少。如图所示：15企业价值运动示意图W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W（产成品资金）程过应供16五、会计目标(P6)（一）什么是会计目标会计目标，亦为称会计目的，通常是指会计资料的使用者对会计的总体要求。会计目标决定着会计工作的导向，决定着会计的程序、方法体系和会计工作的组织，因此，会计目标是会计理论研究的一个重要课题。（二）会计目标由什么决定会计目标决定于会计资料使用者的要求，但也要受到会计职能、会计对象的制约。人们不能离开会计对象和职能来提高要求，同时在不同国家之间，会计目标还要受经济环境的制约，受经济管理体制的影响。17（三）会计目标的内容1总体目标我国《企业会计准则》明确规定：①会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；②满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；③满足企业加强内部经营的需要。2具体目标（特定目标）⑴为投资者提供与其投资决策相关的信息⑵为债权人提供与其信贷决策相关的信息⑶为政府管理部门进行宏观经济决策提供有用的信息⑷为企业管理当局提供经营管理所需要的信息⑸为其他有关会计信息使用者提供决策相关信息其他信息使用者包括社会公众、内部职工等。18第二节会计核算基本假设和会计信息质量要求一、会计核算的基本假设(P14-17)（一）会计核算的基本假设的涵义会计核算的基本假设，又称之为会计前提或会计假定，是指组织会计核算工作应当具备的前提条件。（二）会计核算的基本假设的内容1会计主体会计主体的涵义：会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计为之服务的对象。会计主体的范围：包括企、事业单位;企事业单位中能单独核算经营(事业)成果的内部单位;企业集团。会计主体假设的内容:会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。会计主体假设的严格区分：会计主体与法人的不同。192持续经营持续经营的涵义：持续经营是指会计核算以企业既定经营方针、目标和持续、正常的生产经营活动为前提。持续经营的假设：在企业没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动.3会计分期会计分期的涵义：是指对会计主体经营活动的时间划分为若干个期间的规定。会计分期的要求：会计应定期揭示经营情况及结果。会计分期的假设：我国的会计年度，根据会计制度规定采用“历年制”，即按公历起讫时间来划分。会计期间一般按日历时间划分，分为年度、半年度、季度、月度。半年度、季度、月份统称为会计中期。204货币计量货币计量假设－－对会计信息表现形式所作的假定涵义：以货币作为会计要素的计量单位内容：会计记录的数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都可以以货币作为计量单位。要求：确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时，应折算为本位币。21二、会计信息质量要求（一）涵义：会计信息质量的要求，也称为会计核算的一般原则，是在会计核算基本前提基础上推导出的会计核算规则。它是会计进行确认、计量、记录和编制财务会计报告的规范，也是衡量会计工作质量的标准。（二）包括的内容：我国《企业会计准则——基本准则》中针对会计信息质量提出了8个原则性要求。见教材7－9页22原则基本含义主要要求可靠性可靠性又称为真实性，是指企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，进行会计核算，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。①会计核算应当以实际发生的经济业务为依据;②这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，可以验证的;③会计人员应客观公正不偏不倚相关性企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者进行决策的需要。①会计应全面提供满足各类信息用户经济决策的财务信息；②这些信息与用户决策的问题是关联的、有用的会计信息质量要求23原则基本含义主要要求可比性(纵向)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。①不得随意改变会计处理的程序方法②确有必要改变,应说明原因及其对财务状况\经营成果的影响可比性(横向)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。①本期事项应在本期全部确认记录;②按规定时间编报报表会计信息质量要求24原则基本含义主要要求及时性企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。①本期事项应在本期全部确认记录;②按规定时间编报报表可理解性企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。提供的信息和记录它们的程序、方法都应是通用的,提供的信息内容要尽可能充分，表述要简明扼要，通俗易懂。会计信息质量要求25原则基本含义主要要求重要性企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。①在财务报告中,重要信息应单独列