第九章合并财务报表

AllcopyrightreservedbyChengzm第九章合并财务报表P417～507地位：2013年20分；2012年21分；与长期股权投资、企业合并、存贷、固定资产、无形资产结合重点与难点：1.合并范围和编制程序；2.调整分录的编制；3.抵消分录的编制：（1）母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵消；（2）内部债权债务的抵消；（3）内部存货交易的抵消；（4）内部固定资产交易的抵消；（5）内部无形资产交易的抵消；（6）内部投资收益的抵消AllcopyrightreservedbyChengzm一、合并财务报表概念及其产生合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。母公司个别报表＋子公司个别报表±抵消分录=合并金额需按照权益法调整对子公司的长期股权投资第一节合并财务报表概述AllcopyrightreservedbyChengzm合并财务报表的特点及其作用特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）AllcopyrightreservedbyChengzm二、合并财务报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，需编制的合并报表也不同两种分类标准AllcopyrightreservedbyChengzm三、合并财务报表的原则1.以个别财务报表为基础编制3.重要性原则。合并财务报表的编制原则2.一体性原则AllcopyrightreservedbyChengzm第二节合并范围的确定子公司一、控制的概念合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。特征：1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。3.控制的目的是为了获取经济利益。4.控制的性质是一种权力。AllcopyrightreservedbyChengzm第二节合并范围的确定母公司与子公司定义母公司：有一个或一个以上子公司的企业。子公司：被母公司控制的企业。80%P公司S公司P公司S1公司S2公司S3公司S4公司80%51%70%80%10%AllcopyrightreservedbyChengzm第二节合并范围的确定•我国：凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。(所有的子公司)。•（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。（但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外）。•1.直接拥有•2.间接拥有AllcopyrightreservedbyChengzm第二节合并范围的确定65%以B公司为A公司的子公司为前提•3.直接和间接合计拥有AllcopyrightreservedbyChengzm第二节合并范围的确定[多选题]：下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。A.甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有B.乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有C.丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有D.丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，20％表决权资本由丙公司拥有E.戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有ABEA：选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制AllcopyrightreservedbyChengzm第二节合并范围的确定（二）母公司控制的其他被投资企业母公司没有拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一：1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。注意：应当考虑持有当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。AllcopyrightreservedbyChengzm第二节合并范围的确定所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围（P407/P421，三个不论）不纳入的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司（2）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位（4）共同控制主体（5）不再控制的子公司【多选题】下列项目，应纳入合并财务报表合并范围的有()。A.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权B.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权C.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司D.合营企业E.联营企业ABCAllcopyrightreservedbyChengzm•[单选]、下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是（）。A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，仍应将因出售股份而成为非子公司的资产负债表进行合并B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司（非同一控制下企业合并形成）自购买日至期末的现金流量C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司期初至丧失控制权日止的相关收入和费用D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围•AAllcopyrightreservedbyChengzm第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序一、合并财务报表编制的前期准备事项（一）、统一会计政策（二）、统一母子公司的资产负债表日及会计期间（三）、对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）、收集编制合并财务报表的相关资料AllcopyrightreservedbyChengzm第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序二、合并财务报表的编制程序（一）设置合并工作底稿（二）加总各项目合计金额（三）编制调整分录和抵销分录（四）计算合并财务报表各项目的合并金额（五）填列合并财务报表AllcopyrightreservedbyChengzm编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表AllcopyrightreservedbyChengzm被购买方可辨认净资产账面价值500万被购买方可辨认净资产公允价值520万购买方支付的合并对价550万净资产增值20万商誉30万调整方法【例】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告——购买方购买被购买方100％股权假定只是固定资产的评估增值AllcopyrightreservedbyChengzm表1合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股东权益3002008006005500－－6003001050500抵消5505001420*0309001050调整确认30调整抵消520500+20800+（600+2020）20AllcopyrightreservedbyChengzm第四节长期股权投资与所有者权益合并处理：同一控制下•一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制合并日的合并资产负债表:原则：调整、抵消母公司长期股权投资子公司所有者权益母公司所拥有的份额合并日：1+2个分录合并日后：1类调整+2类抵销AllcopyrightreservedbyChengzm第四节长期股权投资与所有者权益合并处理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制•1、以原账面价值计量，不需要调整（除非会计政策、会计期间不一致）—不涉及商誉、损益•2、抵销分录：长期股权投资（母公司）—所有者权益母公司所拥有的份额（子公司）借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益•3、发生的审计、评估和法律服务等相关费用：管理费用（不抵销）AllcopyrightreservedbyChengzm【教材例25-1】1、投资时分录：？成本法？借：长期股权投资——A公司25600管理费用120资本公积3000贷：银行存款287202、合并日抵消处理：借：股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800贷：长期股权投资25600少数股东权益64003、编制合并工作底稿AllcopyrightreservedbyChengzm二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制原则：1、调整：成本法权益法长期股权投资成本法的结果调整为权益法核算的结果2、抵消：内部交易项目长期股权投资（母）VS所有者权益（子）等内部交易3、抵销：对子公司期末未分配利润的抵销投资收益（母）VS未分配利润（子）AllcopyrightreservedbyChengzm（一）调整：成本法改权益法核算投资当期（会计处理）（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资成本法：借：应收股利贷：投资收益权益法：借：应收股利贷：长期股权投资借：投资收益贷：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资转销补做下面两个分录合并成（3）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积AllcopyrightreservedbyChengzm完整的调整分录如下：1.投资当年：（1）调整被投资单位盈利（亏损则反向）借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——本年如取得投资以后多期（连续）—追塑调整同上AllcopyrightreservedbyChengzm（二）合并抵销处理1.长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）AllcopyrightreservedbyChengzm（二）合并抵销的处理2.抵销母公司的投资收益与子公司当年利润分配（母公司的投资收益、少数股东投资收益和年初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润抵销）•借：投资收益•少数股东损益•年初未分配利润•贷：提取盈余公积•向股东的分配利润•年末未分配利润•【教材例25-2】AllcopyrightreservedbyChengzm•【教材例25-2】。甲公司于20X2年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。•A公司20X2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润为2800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积8000万元，盈余公积3200万元，未分配利润6800万元。•A公司20X2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。•A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。甲