第九章合并财务报表内部销售

2019/9/221•第九章合并报表：•集团内部往来业务的抵销2019/9/222第一节集团内部往来业务的分类与抵销方法一、集团内部往来业务的分类按是否涉及公司间损益分为三类：1、不涉及公司间损益的业务（集团内部的无息借贷业务、按成本价销售业务、应收应付账款等）2、涉及已实现公司间损益的业务3、涉及未实现公司间损益的业务二、抵销方法：全部抵销2019/9/223一、内部应收账款和坏账准备的抵消（一）初次编制合并报表时的抵消处理例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司的应付账款。抵消分录为：（l）借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）借：应收账款（坏账准备）2500贷：资产减值损失2500第二节内部债权与债务的抵销处理2019/9/224（二）连续编制合并报表时的抵消处理1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目。2019/9/2251、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，其数额50000元，按5%的比例计提坏账准备2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50000元，坏账准备余额为2500元，本期未计提坏账准备。2019/9/226（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！）借：应收账款（坏账准备）2500贷：未分配利润——期初25002019/9/2272、内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理例3：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元，坏账准备的数额为3300元，本期对子公司内部应收账款净增加16000元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。2019/9/228（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款66000贷：应收账款66000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数）借：应收账款（坏账准备）2500贷：未分配利润——期初25002019/9/229（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额16000元计提的坏账准备800元（本期影响数）借：应收账款（坏账准备）800贷：资产减值损失8002019/9/22103、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理•例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32000元，坏账准备余额为1600元。内部应收账款比上期净减少18000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备900元。2019/9/2211（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款32000贷：应收账款32000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额借：应收账款（坏账准备）2500贷：未分配利润——期初25002019/9/2212（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少18000元而冲减的坏账准备900元予以抵消。借：资产减值损失900贷：应收账款（坏账准备）900总结：先抵销期初坏账准备，同时调整年初未分配利润；再抵销本期计提的坏账准备；最后将应收账款与应付账款抵销。2019/9/2213第三节、集团内部的存货交易（一）购进的商品当期全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（二）购进的商品当期全部未售出当年，借：营业收入贷：营业成本存货2019/9/2214同时，借：递延所得税资产贷：所得税费用2019/9/2215（三）购进的商品当期部分对集团外销售第二年，借：未分配利润——年初贷：营业成本当年已销售部分借：营业收入贷：营业成本未销售部分借：营业收入贷：营业成本存货2019/9/2216第二年，借：未分配利润——年初贷：营业成本P371例题同时，借：递延所得税资产贷：所得税费用2019/9/2217一、内部固定资产交易的抵消（一）内部固定资产交易及其发生时的抵消处理1、内部固定资产交易的类型1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这种情况极少发生。第四节集团内部的非流动资产交易2019/9/22182、内部固定资产交易发生当期的抵消处理（1）企业集团内部企业将其自用的固定资产变卖给集团内部的其他企业的情况。例1：假设某母公司有A公司和B公司两个子公司，A公司将其净值为40000元的某项固定资产，以50000元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该固定资产交易实现收益10000元。假定B公司以50000元作为固定资产的成本入账。在合并财务报表时，必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。借：营业外收入10000贷：固定资产10000问题：如果为变卖损失？2019/9/2219同时，借：递延所得税资产2500贷：所得税费用25002019/9/2220（2）企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用的情况。例2：假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为100000元，销售成本为60000元，B公司以100000元作为该固定资产的取得成本入账。合并工作底稿中应编制如下抵消分录：借：营业收入100000贷：营业成本60000固定资产400002019/9/2221同时，借：递延所得税资产10000贷：所得税费用100002019/9/2222（二）不计提折旧的内部固定资产交易的抵消处理1、内部固定资产交易发生当期的抵消处理例3：假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司将成本为200000元的产品销售给B公司作为固定资产使用，销售收入为300000元。A公司在其个别利润表中列示的营业收入为300000元，营业成本为200000元。B公司在其个别资产负债表中列示的固定资产为300000元。借：营业收入300000贷：营业成本200000固定资产1000002019/9/2223同时，借：递延所得税资产25000贷：所得税费用250002019/9/22242、内部交易固定资产使用期间的抵消处理例4：接上例，第二期该内部交易固定资产保留在该子公司，即该子公司个别资产负债表上固定资产项目中包含有该项300000元的固定资产。抵消分录：借：未分配利润——期初100000贷：固定资产100000同时，借：递延所得税资产25000贷：所得税费用250002019/9/22253、内部交易固定资产变卖期间的抵消处理例5：接上例，B公司将该固定资产以350000元销售给其他单位，其高于该固定资产原价的差额50000元，在其个别利润表中以“营业外收入”项目列示。该固定资产项目中包含有未实现内部销售利润100000元。应当将期初该固定资产包含的未实现内部销售利润转为当期实现利润，调整期初未分配利润的数额。其抵消分录如下：借：未分配利润——年初100000贷：营业外收入1000002019/9/2226（三）计提折旧的内部交易固定资产的抵消处理1、内部交易的固定资产交易发生当期的抵消处理：（1）将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记“营业收入”项目，按照其销售成本，贷记“营业成本”项目，按照该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售利润的数额），贷记“固定资产”项目。2019/9/2227（2）将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。从单个企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用，另一方面形成累计折旧。因此，对内部交易固定资产当期多计提的折旧抵消时，应按当期多计提的数额，借记“固定资产(累计折旧)”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本讲有关内部交易固定资产多计提的折旧费用的抵消，均假定该固定资产为管理用固定资产，通过“管理费用”项目进行抵消）。2019/9/2228•例6：假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零；该固定资产交易时间为本年1月1日，为简化抵消处理，该内部交易固定资产当年按12个月计提折旧。2019/9/2229（1）该固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵消。借：营业收入500000贷：营业成本300000固定资产200000（2）该固定资产当期多计提折旧的抵消。该固定资产折旧期间为5年，原价为500000元，预计净残值为零，当年计提的折旧额为100000元，而按抵消其原价中包含的未实现内部销售利润后的原价计提的折旧额为60000元，当期多计提的折旧额为40000元。本例中应当按40000元，分别调整管理费用和固定资产(累计折旧)。借：固定资产(累计折旧)40000贷：管理费用400002019/9/2230同时，借：递延所得税资产40000贷：所得税费用400002019/9/22312、内部交易固定资产使用期间的抵消处理：（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“未分配利润——期初”项目，贷记“固定资产”项目。（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润。即按照以前会计期间抵消该内部交易固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产(累计折旧)”项目，贷记“未分配利润——期初”项目。（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额。即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产(累计折旧)”项目，贷记“管理费用”等项目。2019/9/2232例7：接上例，第二年编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：（1）借：未分配利润——期初200000贷：固定资产200000（2）借：固定资产(累计折旧)40000贷：未分配利润——期初40000（3）借：固定资产(累计折旧)40000贷：管理费用40000同时，借：递延所得税资产30000贷：所得税费用300002019/9/2233第三年编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：（l）借：未分配利润——期初200000贷：固定资产200000（2）借：固定资产(累计折旧)80000贷：未分配利润——期初80000（3）借：固定资产(累计折旧)40000贷：管理费用4000