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1会计培训——原理、方法和实务主讲：夏汉平2“打造最具魅力的金融城市”是廊坊发展的目标，现在廊坊已经把金融作为新一轮经济发展的起点。——2007年10月28日廊坊市市长王爱民在第二届中国金融市长年会暨中国金融生态发展年会上的讲话3内容提要会计核算的基本原理会计核算的基本方法会计核算的主要实务会计分析的基本方法4会计核算的基本原理一、会计的含义会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对会计主体的经济活动，进行连续、系统、综合、完整地核算和监督的一种管理活动，它是一个信息系统，是经济管理的重要组成部分。5前台业务单元中台业务单元后台业务单元商业银行营销平台控制平台服务平台公司及机构类客户业务单元中小企业、个体户业务单元私人客户业务单元资金运作业务单元财务会计管理部门风险控制、信贷审批部门审计部门行政管理部门信息技术部门位置6商业银行经营的主要特点是：置身风险管理行业中，并通过对风险的有效管理来创造价值。财务会计管理的总目标：防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。7商业银行面临的风险：1、支付风险2、贷款损失风险3、市场风险4、或有资产与或有负债风险5、收益风险6、管理风险81、支付风险（最直接、最主要的风险）①不能及时足额支付到期债务；②不能满足正常的贷款需求；③不能在不受损失的情况下使资产及时变现。92、贷款损失风险（最本质的风险）①借款人不能按期足额偿还贷款本金；②借款人近期不能按时足额支付贷款利息；③不正常修改贷款合同条件；④贷款部分和全部发生损失。103、市场风险①因汇率发生波动而造成的损失：外币资产贬值或外币负债升值，从而使净资产减少；②因利率发生变化而造成的损失：资产利息收入减少或负债利息成本增加，从而使当期收益下降；11③因证券市场价格波动而造成的损失：有价证券贬值，从而使资产净值减少或发生亏损；④因房地产等市场价格发生波动而造成的损失：持有的抵债债资产或借款人的抵押品贬值，从而使贷款偿还保证减弱，损失的可能性增大。124、收益风险①利息支出大于利息收入；②营业外支出大于营业外收入；③非利息性支出（营业费用）大于资产收益；④净利润不足以弥补贷款损失准备及资本金不足⑤发生重大业务事故、案件；⑥虚收、应收未收、应付未付等虚假利润。135、或有资产与或有负债风险主要包括：贷款承诺、融资保函、非融资保函、承兑汇票、应收票据贴现、即期和远期信用证等表外风险。6、管理风险管理层经营决策的重大失误或内部失控而造成损失。14风险产生的主要原因：（1）经营资金的高负债、高风险以农总行2005年度会计报表为例总资产47710亿元，总负债46914亿元，资产负债率=46914/47710=98%如此高的负债比率，说明银行与社会公众利益密切相关，一旦经营不善，将面临着极高的支付风险，甚至造成金融风波或国家的动荡。15（2）经营业务的硬负债、软资产一方面银行业对存款人的存款必须保证及时、足额地支付；另一方面银行业所发放的贷款能否及时、足额收回又存在着极大的不确定性。16（3）经营对象的货币化、表外化银行业经营着大量的货币项目，交易种类繁多、金额巨大，被欺诈的可能性极大；同时由于融资保函、贷款承诺、汇票承兑等表外业务，风险比较隐蔽。17（4）经营信息的不对称银行业面临的客户是各行各业、各色人等，客观上难以掌握各类行业、各个项目、各种产品的生产经营信息；经济的发展，促进了生产要素的流动性，社会由“熟人社会”变成了“陌生人”的社会，加大了管理的难度。18存款人总体银行借款人总体资金所有者资金使用者资金所有者资金使用者存贷G—W…P…—W—GG0G1G⊿GG0G1⊿g1⊿g0———G1（5）经营利润的依附性19二、会计的职能会计的基本职能核算监督存款与利息支出、贷款与利息收入存拆放与往来收入、存拆入与往来支出中间业务、实物资产、筹资与投资、成本费用内部监督：不相容职务分离与牵制、重要事项的监督和制约、财产清查、内部审计政府监督社会监督20会计职能的延伸：经济越发展，会计越重要。技术越进步，职能越延伸。事后的核算，事前的预测。事后的监督，事前的控制。被动的服务，积极的参与。21三、会计的目标“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”财务会计报告使用者：政府经济管理部门、企业管理当局、企业经济利益相关主体（投资者、债权人等）22知识技能态度学习和更新实践和提高意愿和信心员工竞争力构成的示意图四、会计的技能23会计的技能专业理论实务操作能力自动更新知识能力提供会计信息能力沟通交流能力职业判断能力职业经验会计原理、财务管理、管理会计成本会计、审计理论、税收知识金融知识、证券知识、法律知识专业操作能力、操作创新能力自己获取会计专业知识能力收集、整理、传输信息能力适应环境、协调关系、表达能力对会计事项及处理的专业判断力职业经历的体验的积累的升华24五、会计的对象社会再生产过程中资金运动的过程及结果。生产分配流通消费金融企业25资金运动过程结果收入—费用=利润资产=负债+所有者权益在此基础上又分成若干个会计科目会计对资金运动过程及结果的分类26在产品生产资金产成品成品资金银行存款货币资金原材料银行存款储备资金货币资金固定资产固定资金投资者投入债权人借入供应过程生产过程销售过程支付工资和其它费用折旧费用购建残值净收入补偿生产经营耗费留存收益分配利润偿还借款工业企业资金运动过程示意图27商品商品资金银行存款货币资金银行存款货币资金固定资产固定资金投资者投入债权人借入分配利润偿还借款供应过程销售过程采购销售退出折旧购建残值净收入补偿经营耗费留存收益经营费用商品流通企业资金运动过程示意图28营运货币资金收回货币资金吸收货币资金再营运货币资金①②③④商业银行资金运动示意图29付款人收款人付款人开户行收款人开户行联行、央行清算商业银行资金运动示意图30六、会计的产生与发展历史悠久、源远流长爱丁堡会计师协会1494年1854年20世纪50年代复式记账法意大利人卢卡.帕乔利英国苏格兰财务会计管理会计会计电算化31七、会计核算的公式收入—费用=利润资产=负债+所有者权益现金流入—现金流出=现金净流量权责发生制收付实现制32八、会计核算的前提会计主体会计分期持续经营货币计量权责发生制33九、会计信息质量要求客观性相关性可比性明晰性及时性重要性谨慎性实质重于形式34会计核算的“五无”、“六相符”五无——账务无积压、结算无事故、计息无差错、记账无串户、存款无透支。六相符——账账相符、账据相符、账款相符、账实相符、账表相符、内外账务相符。35“十六项基本规定”十六项基本规定——双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；他行(社)票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；联行(社)印、押、证，三人分管；重要凭证，领用登记；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。36十、会计核算的要素资产负债所有者权益收入费用利润37十一、会计核算的程序确认计量记录报告依据会计前提、原则的会计要素标准对经济业务进行识别、判断能否进入、何时进入会计处理。对经济业务量化的过程在凭证、账簿上登记提供会计报表38例：利息收入的确认1、对贷款本金逾期（含展期）90天以内（含90天），且贷款利息自结息日起应收未收利息逾期没有超过90天（含90天）的贷款，应计算应收利息，列入当期损益。已纳入损益的应收利息，逾期超过90天（不含90天）仍未收回的，无论该贷款本金是否逾期，要相应作冲减利息收入处理，同时将冲回的表内应收利息转入表外核算，待实际收回时再计入损益。392、呆滞贷款的利息收入在实际收到款项时予以确认。其应收利息在表外核算，不计入当期损益。3、贴现票据到期价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期（贴现期）损益。40（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量41（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量42（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。计量43（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。计量44（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量45十二、会计核算的法律法规制度会计法律会计行政法规国家统一的会计制度地方性会计法规全国人大及常委会国务院财政部地方人大及常委会会计法、注册会计师法企业财务会计报告条例总会计师条例企业会计准则、企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制度金融企业财务规则46会计法会计工作的根本大法，也是制定其他一切会计法规制度的依据。会计准则关于会计核算工作的基本规范，重点规范会计决策的过程，主要解决会计要素如何进行确认和计量的问题。规范的对象按经济业务或项目分类。会计制度是准则的体体现，重点规范会计行为和结果，主要解决会计要素如何进行记录和报告的问题。规范的对象按企业类型分。企业财务报告规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整。47企业财务通则规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算。金融企业财务规则防范和化解金融企业财务风险，维护金融企业相关各方权益和社会经济秩序。48新会计准则与会计信息2006年2月15日，财政部颁布了1项基本会计准则、38项具体会计准则，同年10月30财政部又颁布了38项企业会计准则应用指南、2项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目、会计报表规定，首次构建了比较完整的有机统一的会计准则体系，宏观上实现了我国会计准则建设新的跨越和突破，是中国会计史上里程碑似的变革（口号“与国际惯例趋同”）；微观上则影响到社会经济生活方方面面的利益。新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行,鼓励其他企业施行。49会计准则基本准则具体准则操作指南基本业务准则会计报表准则特殊行业准则特殊业务准则50中国银监会发布了《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》(银监通【2007】22号《通知》明确了银行业金融机构执行新会计准则的时间表。即已经上市银行业金融机构要全面执行新会计准则，继续完善内部管理制度和业务流程，提高执行新会计准则的质量。政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从2009年起按照新会计准则编制财务报告，具备条件的可以提前执行。51提出上述时间表主要是为了保证实施新会计准则的质量。因为，新会计准则中关于金融工具的准则是最复杂的，运用难度也很大，而这些准则主要涉及银行业金融机构。比如，银行业金融机构的资产中有90%以上需要按金融工具的准则进行核算。52同时，我国银行业金融机构众多，各银行业金融机构的会计管理水平、人员素质、财务承受能力等方面存在着较大差距，银行业金融机构执行新会计准则的能力也有较大差别，通过分层次实施新会计准则，有利于有关的银行业金融机构进行充分准备，完善执行新会计准则的基础条件，并逐步建立适应新会计准则