第二章 借贷记帐法与财务报表形成

第二章借贷记帐法与财务报表的形成一、会计等式二、帐户三、借贷记帐法四、财务报表形成一、会计等式1.会计等式的含义及其种类•会计等式，是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。一个主体的经济资源称为资产；有关各方对这些资产的索取权称为权益；权益分为负债（债权人权益）和所有者权益（投资者权益）两种。则公式1：资产=负债+所有者权益利润或亏损实质是收入减去相关费用后的结果。则公式2：利润或亏损=收入-费用利润在分配之前属于所有者权益。则公式3：资产+费用=负债+所有者权益+收入注意：会计等式是恒等式，会计主体的任何经济业务都不会破坏该会计等式。2、会计等式的意义会计等式是设置账户、编制资产负债表的基本理论依据二、账户1、会计账户：是指具有一定结构，用来系统地、连续地记载会计主体交易或事项的一种手段。每个账户都有一个名称，称之为会计科目。帐户基本结构：丁字型帐户基本结构：•帐户名称左方右方各项经济业务引起的资金变动尽管错综复杂，但从数量说，不外是增加和减少这两种情况，因此在账户上划分为左右两方，分别记录其增加额和减少额。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日帐户名称借方贷方实际工作中常见的帐户结构“丁”字帐户结构帐户名称借贷记帐法下帐户基本结构2、帐户的分类按帐户的性质分类资产类帐户负债类帐户所有者权益类帐户收入类帐户费用类帐户永久性帐户（实帐户）：是指为资产负债表上各项目而设置的账户。临时性帐户（虚帐户）：是指为利润表上的收入与费用而设置的账户。按帐户提供资料的详细程度不同分类总分类帐户明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户的平行登记3、账簿：账簿——由相互联系的具有专门结构的帐页组成的，对主体经济业务进行全面地、系统地、连续地反映的簿籍。账簿按其用途分为分类账、日记账和备查账。分类账——用来分类登记各项经济业务的簿籍。分类账又可以分为总分类账和明细分类账。总分类账提供总括的核算资料，而明细分类账提供明细核算资料。日记账——也称分录簿。是根据发生的经济业务所编制的会计分录，按时间顺序逐笔进行登记的簿籍。备查帐——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。三、借贷记账法（一）借贷记帐法及其记帐符号的含义借贷记帐法，是以“借”“贷”两字作为记帐符号的一种复式记帐法。“借”、“贷”两字作为记帐符号具有双重含义，具体是：借：表示资产的增加；表示负债及所有者权益的减少。贷：表示负债及所有者权益的增加；表示资产的减少。（二）借贷记帐法下帐户的结构1、资产类账户的结构借方账户名称贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额借方现金贷方期初850001）500002）800003）430004）25000期末1470002、负债类账户的结构借方账户名称贷方本期减少额本期增加额借方应付账款贷方期初500002）1800001）200000期末70000期初余额期末余额3、所有者权益类账户的结构借方账户名称贷方本期减少额本期增加额借方实收资本贷方期初500001）200000期末250000期初余额期末余额4、成本类账户的结构借方成本类账户名称贷方本期增加（发生）的费用、成本本期减少（或转销）的费用、成本借方生产成本贷方3）100000（完工产品成本）1）50000（材料费）2）40000（工资费）3）10000（制造费用）期末余额5、损益类账户的结构1）反映费用借方损益类账户（反映费用）贷方本期增加（发生）的费用、成本本期减少（或转销）的费用、成本借方管理费用贷方3）90000（转销）1）50000（招待费）2）40000（工资）※这类账户期末无余额，其借方差额通过贷方转销。2）反映收入的帐户借方损益类账户（反映收入）贷方本期减少（或转销）的收入本期增加（实现）的收入借方主业务营业收入贷方4）740000（转销）1）5000003）40000（退货）2）280000※这类账户期末无余额，其贷方差额通过借方转销。•（三）借贷记帐法的记帐规则企业在生产经营过程中发生的经济业务，采用借贷记帐法记帐，客观存在的规律是：有借必有贷，借贷金额必相等。公司会计学第二章复式记账法与会计循环•（四）会计分录：•为了保证帐簿中帐户记录的正确性，应经济业务发生后登记入帐之前，根据经济业务（反映在原始凭证上）先编制会计分录（实际工作中是编制记帐凭证），然后根据审核无误的会计分录登记入帐。•会计分录，是指经济业务发生后登记入帐之前，事先指出该笔业务应记入的帐户名称、借贷方向及其金额的记录。公司会计学第二章复式记账法与会计循环例1：投资者以现金200000元投资企业。借：库存现金200000贷：实收资本200000例2：企业购入商品存货50000元，货款未付。借：库存商品50000贷：应付账款50000公司会计学第二章复式记账法与会计循环•例3：企业甲投资人投入资本金5万元，存入银行；乙投资人投入新设备一台，价值10万元。•借：银行存款50000•借：固定资产100000•贷：实收资本150000•例4：企业购进原材料一批，共计25000元，其中15000元企业以用银行存款支付，其余暂欠。•借：原材料25000•贷：银行存款10000•贷：应付帐款35000财务报表形成的程序经济业务原始凭证记帐凭证总帐明细帐财务报表四、财务报表的形成•原始凭证——经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务发生或完成情况，并作为记帐原始依据的会计凭证。•记帐凭证——是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额（即会计分录）而填制的，作为登记帐簿直接依据的会计凭证。•（一）经济业务发生，在登记帐簿前编制记帐凭证（确定会计分录）•例：企业从银行取得借款（三个月期）60000元。•借：银行存款60000•贷：短期借款60000•例：企业车间领用原材料一批，共计25000元，用于生产产品。•借：生产成本25000•贷：原材料25000•（二）登记分类帐通过记帐凭证虽然完整地反映了经济业务的内容，但是相当零散，而账簿则能全面地、连续地、系统地反映经济业务。各项经济业务编制记帐凭证后，应在帐簿中有关帐户登记，这一会计循环步骤通常称为“过帐”。记帐凭证帐户总分类帐户明细分类帐户过帐（帐簿中）（三）调整与结账1、调整调整——为了公允地反映会计期末的财务状况，根据权责发生制的要求，凡是应当属于本期的收入和费用的事项，均需要在会计期末调整入账。如：期末计提企业职能部门使用的固定资产折旧4000元。借：管理费用4000贷：累计折旧40002、结账所有的临时性账户在会计期末（月末或年末）都要将其余额结转到一个暂记账户——“本年利润”（收益汇总），从而使得临时性账户期末无余额。年末，“本年利润”（收益汇总）账户也要将其余额转出，结转到“利润分配——未分配利润”（留存收益）账户。年末“本年利润”（收益汇总）账户也无余额。（四）编制财务报表编制了调整与结账之后，就可以编制财务报表了。资产负债表上的数据来自于永久性账户的余额。利润表的数据来自于结账之前的临时性账户的余额。