02第二章会计信息

会计学原理·第二章·会计信息1第二章会计信息会计学原理·第二章·会计信息本章内容1.会计信息的含义与内容2.会计信息使用者3.会计信息质量特征2会计学原理·第二章·会计信息学习目标掌握会计信息、会计信息质量特征的含义与内容了解企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点3会计学原理·第二章·会计信息关键概念会计信息会计信息使用者会计信息质量特征可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性4会计学原理·第二章·会计信息1.会计信息的含义与内容1.1会计信息的含义1.2会计信息的内容5会计学原理·第二章·会计信息1.1会计信息的含义一什么是会计信息？是企业从会计视角所揭示的经济活动情况.也称为财务信息，是企业进行财务决策乃至整个管理决策的重要依据。6会计学原理·第二章·会计信息二会计信息的内容财务状况信息经营业绩信息现金流量信息所有者权益变动信息会计学原理·第二章·会计信息补充：高质量的企业利润，应当表现为资产运转状况良好，企业所开展的业务具有较好的市场发展前景，企业有良好的购买能力、偿债能力、交纳税金及支付股利的能力。高质量的企业利润能够为企业未来的发展奠定良好的资产基础。反之，低质量的企业利润，则表现为资产运转不畅，企业支付能力、偿债能力减弱，甚至影响企业的生存能力。会计学原理·第二章·会计信息三会计信息具有以下三个特征：1．主要是以货币计量的价值信息2．综合性3．连续性会计信息的连续性体现在三个方面：每日必须记录；每一会计期间必须记录和报告；前后期间应采用一致的方法处理会计信息。会计学原理·第二章·会计信息2.会计信息使用者10会计信息使用者关注重点信息需求投资者投资风险与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人债权风险反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息政府企业经济行为的合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的全面情况反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息会计学原理·第二章·会计信息3.会计信息质量特征3.1会计信息质量特征的含义与功能3.2会计信息质量特征的内容3.3会计信息质量特征的国际视角11会计学原理·第二章·会计信息3.1会计信息质量特征的含义与功能会计信息质量特征的含义会计信息的质量特征是指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性），也称为“会计信息质量要求”会计信息质量特征的主要功能实现会计目标的基础会计确认、计量、记录和报告行为的指南评价会计信息质量的依据或标准12会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容我国财政部2006年2月发布的《企业会计准则——基本准则》中，提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面的会计信息质量要求13会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容1．会计信息的主要质量特征（1）可靠性可靠性要求：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。14会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容（2）相关性相关性要求：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容（3）可理解性也称明晰性，要求：企业的会计记录和财务报告应当清晰明了，便于理解和利用。企业财务报告在全面、完整反映企业财务状况、经营业绩和现金流量情况的前提下，应当简明扼要、清晰易懂。16会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容（4）可比性可比性要求：指企业所提供的会计信息在不同企业之间及企业的不同时期应该可以比较会计信息的可比性质量特征要求体现在两个方面会计学原理·第二章·会计信息一是同一企业不同时期的“纵向可比”，也称为会计信息的“一致性”或“一贯性”。即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明二是不同企业之间的“横向可比”，即不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容（5）实质重于形式要求：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，而不应当仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。由于企业经济活动本身的复杂性，企业经济交易与事项的法律形式（表现形式）可能与其实质或经济现实并不一致。会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容（6）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。如果财务报告中提供的企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策，该信息就具有重要性。需要依赖职业判断——项目的性质和金额大小两方面加以判断。会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容会计信息重要性质量特征的依据是什么呢？如何判别会计信息或交易与事项的重要程度？会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容（7）谨慎性要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在会计实务中，稳健性质量特征主要体现在两个方面会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容一是确认和计量企业可能发生的损失和费用，如应收账款债权可能面临的坏账损失、受市场影响而产生的资产减值等；二是选用可以低估资产价值的计量方法，如在物价上涨的情况下采用后进先出法对期末存货价值进行计量、按加速折旧法计提固定资产折旧（即采用加速折旧法分摊固定资产成本）等。会计学原理·第二章·会计信息比如：应收账款100万，年底对方公司资不抵债，预计只能归还80万。应该在报表上列示?万资产。下列情况体现谨慎性（多选）1.应收款项的可收回性（企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备）；2.固定资产的使用寿命（企业对固定资产采用加速折旧法）；3.无形资产的使用寿命(A.计提风险资产减值准备B.对不符合摊销的无形资产每年进行减値测试)4.售出存货可能发生的退货或者返修等。会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容（8）及时性企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求记录（确认、计量的结果）和报告都要及时，如果信息不及时，再相关、再可靠的信息都会成为“昨日黄花”。25会计学原理·第二章·会计信息3.2会计信息质量特征的内容为保证企业所提供会计信息的及时性，有利于信息使用者的经济决策，我国企业会计制度规定：企业月度、季度、半年度中期财务报告应当分别于会计期间终了后的6天、15天、60天内对外提供（披露），年度财务报告应当于年度终了后4个月内对外提供（披露）。会计学原理·第二章·会计信息【例题?判断题】会计核算的可比性是指会计核算方法前后各期应当保持一致，不得变更。（）『正确答案』×【例题?单选题】会计提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成绩和现金流量有关的所有重要交易或者事项，是企业会计信息质量的（）要求。（2010年）A.可靠性B.相关性C.重要性D.可理解性『正确答案』C会计学原理·第二章·会计信息【例题?多选题】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（）。A.不高估资产B.不低估负债C.预计任何可能的收益D.确认很可能发生的损失『正确答案』ABD【例题?单选题】企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（）的要求。A.权责发生制B.实质重于形式C.谨慎性D.可靠性『正确答案』C会计学原理·第二章·会计信息【例题?判断题】谨慎性要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（）『正确答案』×但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。会计学原理·第二章·会计信息对于第一种方法,由于资产的价值被低估,从而相应地加大了企业的费用或损失,减少了当期的利润,最终,减少了业主权益。但企业仍然控制着该项被低估价值的资产,实际拥有着该项资产带来的收益,因而具有了一项能应付未来风险(如资产跌价)的“准备”。（金额、项目均不在资产负债表上反映）对于第二种方法,负债的高估将相应地增加当期费用或损失,同样减少当期利润和期末业主权益,这样,就将一部分业主权益“藏入”了负债之中,从而形成“准备”。其特点是不改变资产负债表总额,只不过是将一部分本应属于业主权益的金额“藏匿”到了负债之中。（金额包含在资产负债表，但隐藏在负责中，无单独项目）会计学原理·第二章·会计信息3.3会计信息质量特征的国际视角美国财务会计准则委员会的观点国际会计准则委员会的观点31会计学原理·第二章·会计信息美国财务会计准则委员会的观点首要质量特征：相关性和可靠性次要质量特征：可比性会计学原理·第二章·会计信息IASC的观点主要质量特征可理解性相关性可靠性可比性33会计学原理·第二章·会计信息本章总结1.会计信息的概念和内容2.会计信息使用者主要包括哪些？3.会计信息质量特征的概念、主要功能以及内容；美国财务会计准则委员会所确定的会计信息的主要质量特征，国际会计准则委员或所确定的会计信息的主要质量特征会计学原理·第二章·会计信息35