04会计循环

2019/9/221第4章会计循环2019/9/222•会计循环的基本步骤及其结果•如何分析经济业务，正确反映经济业务•调整分录的产生与处理•试算平衡与结账•编制与基本财务报表学习目标2019/9/223会计体系：财务会计管理会计4.1会计系统与会计循环2019/9/224•会计循环是将企业发生的经济业务通过一定的程序和方法以会计报表的形式表现出来的过程。即：把企业发生的经济业务转换为会计信息的过程。•会计循环是会计主体编制会计报表的过程，是企业提供会计信息的必经程序。•财务会计的整体框架是由会计循环搭建起来的。2019/9/2251.分析企业发生的交易或事项2.编制分录3.过账4.编制未调整试算表5.调整分录的编制与过账6.编制调整后试算表7.编制财务报表8.编制结账分录并过账9.编制结账后试算表会计循环的步骤2019/9/226（二）会计循环的基本内容2019/9/227•会计是一门商业语言，这门商业语言传达信息的最终形式是会计报表。•账户与会计科目是一一对应的，科目是账户的名称，账户是科目的具体应用，用来登记会计科目增减变动及其结果的工具。•会计科目则是构成会计报表中（资产负债表和收益表）的基本元素。4.2账户及其分类2019/9/228常用会计科目表资产类：现金交易性金融资产原材料应收账款（应收票据）预付账款长期股权投资固定资产（减：累计折旧）无形资产（减：累计摊销）长期待摊费用负债类：短期借款应付账款（应付票据）其他应付款应交税费应付职工薪酬应付债券所有者权益类：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润收入类：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益汇兑收益费用类：主营业务成本其他业务成本管理费用销售费用财务费用汇兑损失2019/9/229•资产负债表反映企业某一时点的财务状况。•利润表反映企业某一时期的经营成果。•现金流量表反映企业某一时期现金流量的情况。2019/9/2210资产负债表ABC公司资产负债表200×年12月31日单位：元资产负债及所有者权益流动资产：流动负债：现金2356879短期借款3335862交易性金融资产256321应付账款5689123应收账款6873247应交税费246338存货10136472应付职工薪酬332868流动资产合计19622919流动负债合计9604191非流动资产：非流动负债：长期股权投资3456889长期借款8573837固定资产16117325负债合计18178028减：累计折旧4276883所有者权益：固定资产净值11840442实收资本11276421无形资产3197426留存收益8663227非流动资产合计18494757所有者权益合计19939648资产总计38117676负债及所有者权益总381176762019/9/2212X公司现金流量表2012年度经营活动产生的现金流量：本期利润900调整项目：应收账款增加（300）存货减少400应付账款增加100经营活动的现金流量净额1100投资活动产生的现金流量：购置设备（550）投资活动产生的现金流量净额（550）筹资活动产生的现金流量：银行借款150发放股利（500）筹资活动产生的现金流量净额（350）本期现金增加数：200期初现金余额：300期末现金余额：5002019/9/22134.3交易事项分析与复式记账•交易事项：经济业务•复式记账，就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。•借贷记账法借贷记账法，是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。2019/9/2214借贷记账法要点•记账符号：“借”、“贷”•账户结构•记账规则•会计分录•试算平衡2019/9/2215会计科目的性质及实例所反映经济内容的增减情况记入的借贷方向资产类（如现金）增加（如从银行提取现金）借方减少（如用现金支付工资）贷方负债类（如借款）增加（如从银行借入款项）贷方减少（如归还银行借款）借方所有者权益类（如所有者投资）增加（如收到所有者投资）贷方减少（如所有者收回投资）借方收入类（如营业收入）增加（如销售产品）贷方减少（如期末结转销售收入）借方费用类（如营业成本）增加（如售出产品时，产品成本转化为销售成本）借方减少（期末结转销售成本，转为“本年利润”）贷方不同性质的账户的结构2019/9/2216不同类别的账户的结构资产类账户负债类账户所有者权益类账户增加减少减少增加减少增加费用类账户收入类账户增加减少减少增加2019/9/2217记账规则•有借必有贷，借贷必相等2019/9/2218会计分录•企业发生的经济业务进行分析后得出的结果。即将经济业务“翻译”成会计语言。•会计分录，是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录，它是会计语言的表达方式。2019/9/22191.分析经济业务，找出经济业务所涉及的会计科目；2.确定会计科目的类别，即确定是资产类、负债类、所有者权益类，还是收入类、费用类；3.确定会计科目反映的经济内容是增加了，还是减少了；4.根据作会计分录的记账规则，确定相关会计科目是应该记入借方，还是应该记入贷方。会计分录的做法2019/9/2220•业务1：1月2日，光华公司购入原材料验收入库，价款共计6000元，货款尚未支付。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2221–业务2：1月5日，光华公司接受投资者凤凰公司投入资本金50000元，存入公司开户银行。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2222–业务3：1月10日，光华公司以银行存款偿还光明公司的应付账款3000元。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2223–业务4：1月15日，光华公司所有者风帆公司抽回投资100000元，用银行存款支付。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2224业务5：1月20日，光华公司向银行借入三个月期限的短期借款50000元，直接用于偿还应付账款。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2225业务6：1月22日，光华公司用银行存款购买机器设备等固定资产，共计10000元。对这笔经济业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2226业务7：1月23日，光华公司的投资者光润公司代其偿还短期借款200000元，作为对光华公司投资的增加。对这笔经济业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2227业务8：1月25日，光华公司宣告发放现金股利10000元。对这笔经济业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2228业务9：1月30日，光华公司投资者凤凰公司将其对光华公司的投资50000元转让给乙公司。对这笔经济业务可作如下分析：第3章复式记账2019/9/2229•现将前面所举第1-9笔经济业务的会计分录列示如下：①借：原材料6000贷：应付账款6000②借：银行存款50000贷：实收资本50000③借：应付账款3000贷：银行存款3000第3章复式记账2019/9/2230④借：银行存款100000贷：实收资本100000⑤借：应付账款50000贷：短期借款50000⑥借：固定资产10000贷：银行存款10000第3章复式记账2019/9/2231•⑦借：短期借款200000贷：实收资本200000⑧借：利润分配10000贷：应付股利10000⑨借：实收资本—凤凰公司50000贷：实收资本—乙公司50000第3章复式记账2019/9/2232复合会计分录：现举例3-2说明如下：光华公司购进原材料30000元，其中20000元货款银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付(不考虑增值税)。借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000第3章复式记账2019/9/2233假设某运输公司于2007年6月1日成立，在当年发生如下经济业务：1.所有者投资300000元，存入银行；2.开出支票100000元，购入一部汽车；3.提供运输服务，收入现金25000元；4.提取固定资产折旧，计30000元；5.支付汽油费5000元；6.提供运输服务，应收服务费60000元，尚未收取；7.支付本期司机工资，计10000元；8.按25％的所得税率计提所得税，计10000元。要求：根据以上列出的经济业务，编制该公司本年度的会计报表。会计分录与会计循环—例2019/9/2234会计分录与会计循环—例第一步：分析发生的经济业务，作分录。1.所有者投资300000元，存入银行。借：银行存款300000贷：实收资本3000002019/9/2235会计分录与会计循环—例2.开出支票100000元，购入一部汽车。借：固定资产―汽车100000贷：银行存款1000002019/9/2236会计分录与会计循环—例3.提供运输服务，收入现金25000元。借：现金25000贷：营业收入250002019/9/2237会计分录与会计循环—例4.提取固定资产（汽车）折旧，计30000元。借：营业费用—折旧费30000贷：累计折旧300002019/9/2238会计分录与会计循环—例5.用现金支付汽油费,计5000元。借：营业费用—汽油费5000贷：现金50002019/9/2239会计分录与会计循环—例6.为A公司提供运输服务，计60000元，尚未收取。借：应收账款—A公司60000贷：营业收入600002019/9/2240会计分录与会计循环—例7.支付本期司机的工资，计10000元。借：营业费用—司机工资10000贷：现金100002019/9/2241会计分录与会计循环—例8.按25％的所得税率计提所得税,计10000元。借：所得税费用10000贷：应交税费—应交所得税100002019/9/2242第二步：登记总分类账和明细分类账•在T型账户中，账户的左方是借方，右方是贷方，余额若在左方则为借方余额，若在右方则为贷方余额。•登记账户的方法是：根据记账凭证或日记账上的会计分录，分别登记在总分类账和明细分类账户上。会计分录与会计循环—例2019/9/2243银行存款实收资本固定资产1.3000002.1000001.3000002.100000汽车现金营业收入2.1000003.250005.50003.250007.100006.60000会计分录与会计循环—例2019/9/2244累计折旧营业费用折旧费4.300004.300004.300005.50007.10000汽油费司机工资所得税费用5.50007.100008.10000会计分录与会计循环—例2019/9/2245应收账款A公司6.600006.60000应交税费应交所得税8.100008.10000会计分录与会计循环—例2019/9/2246会计分录与会计循环—例第三步:编制试算平衡表•两种形式：发生额平衡与余额平衡。•原理：将各个总账上借方、贷方的发生额（或余额）进行加总，如果两者相等，则认定在前面的记账和过账过程中没有发生错误；如果两者不等，则说明前面的记账和登记账簿过程中有错误，必须及时予以更正。2019/9/2247•试算表内容：（1）日期（2）会计科目（3）借方余额和贷方余额（4）合计会计分录与会计循环—例2019/9/2248会计分录与会计循环—例科目名称发生额平衡余额平衡借方贷方借方贷方银行存款300000100000200000实收资本300000300000固定资产100000100000现金250001500010000营业收入8500085000累计折旧3000030000营业费用4500045000所得税费用1000010000应收账款6000060000应交税费1000010000总计540000540000425000425000发生额（及余额）的试算平衡表2019/9/2249试算表的缺陷试算表无法发现以下错误：•漏记一项经济业务；•重记一项经济业务；•借贷反向；•科目用错；•金额差错。2019/9/2250第四步:根据总分类账编制财务报表××运输公司利润表2007