04复式记账与会计循环-04复式记账与会计循环

1第四章复式记账与会计循环你需要：理解并把握复式记账的基本原理清楚会计循环的基本步骤了解会计凭证的种类、账簿的种类及错账的更正方法明确试算表的作用、编制方法、不足之处及错误的查找方法了解工作底稿的内容和格式理解并掌握两种会计处理基础的概念及区别、期末账项调整的基本内容、实账户与虚账户的结账理解报表的意义及编制原则。2第一节复式记账一、会计科目与账户（一）会计科目会计科目是对会计要素的具体内容分类的项目。例如：将资产要素进行分类，可分为库存现金、银行存款、原材料、固定资产等，“库存现金”、“银行存款”“原材料”就是会计科目。会计科目的设置，为全面、系统、分类的反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益、经营收入、经营支出和经营成果等的增减变动情况创造了条件。常用会计科目表见表4-13一、资产类011001库存现金021002银行存款031012其他货币资金041101交易性金融资产051121应收票据061122应收账款071123预付账款081131应收股利091132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121321代理业务资产131401材料采购141402在途物资151403原材料161404材料成本差异171405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料221471存货跌价准备231501持有至到期投资241502持有至到期投资减值准备251503可供出售金融资产261511长期股权投资271512长期股权投资减值准备281521投资性房地产291531长期应收款301601固定资产311602累计折旧321603固定资产减值准备331604在建工程341605工程物资351606固定资产清理361701无形资产371702累计摊销381703无形资产减值准备391711商誉401801长期待摊费用411811递延所得税资产421901待处理财产损溢表4-1会计科表4二、负债类432001短期借款442101交易性金融负债452201应付票据462202应付账款472205预收账款482211应付职工薪酬492221应交税费502231应付利息512232应付股利522241其他应付款532314代理业务负债542401递延收益552501长期借款562502应付债券572701长期应付款582702未确认融资费用592711专项应付款602801预计负债612901递延所得税负债三、共同类623002货币兑换633101衍生工具643201套期工具653202被套期项目四、所有者权益类664001实收资本674002资本公积684101盈余公积694103本年利润704104利润分配714201库存股五、成本类725001生产成本735101制造费用745201劳务成本755301研发支出表4-1会计科表5六、损益类766001主营业务收入776051其他业务收入786101公允价值变动损益796111投资收益806301营业外收入816401主营业务成本826402其他业务成本836403营业税金及附加846601销售费用856602管理费用866603财务费用876701资产减值损失886711营业外支出896801所得税费用906901以前年度损益调整表4-1会计科表6《会计科目》与《会计要素》的对应关系◆会计要素◆《会计准则》中会计科目的分类损益类成本类资产类负债类所有者权益类利润所有权归属于所有者资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类与利润的计算直接有关的收入和费用7（二）会计账户要对经济业务进行系统、连续的登记，并把由此引起的会计要素的基本内容的变动情况分门别类地反映和监督，还必须根据会计科目在账簿中开设账户，以便满足经营管理的需要。1、账户账户是按照会计科目在账簿中进行分类、系统、连续记录各项经济业务的一种手段。每个账户都有一个名称——会计科目。2、账户的结构账户是分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。具有一定结构（或格式）。账户的结构应划为两部分：一部分登记增加额；另一部分登记减少额。通常在账户上划分为左右两方，分别登记增加额与减少额（或减少额与增加额），增减相抵后的差额，成为账户的余额。8（1）借贷记账法的结构设计会计科目（账户名称）年月日凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额9学习中我们应用的账户简化结构（或格式）——“T”形账户借方账户名称贷方资产类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额负债类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额101.资产类账户借方贷方期初余额×××本期增加发生额×××本期减少发生额×××..................本期增加发生额合计×××本期减少发生额合计×××期末余额×××2.负债、所有者权益类账户借方贷方期初余额×××本期减少发生额×××本期增加发生额×××..................本期减少发生额合计×××本期增加发生额合计×××期末余额×××113.成本类账户借方贷方期初余额×××期初余额×××本期增加发生额×××本期减少发生额×××..................本期增加发生额合计×××本期减少发生额合计×××期末余额×××124.费用类账户借方贷方本期增加发生额×××本期减少发生额×××（或转销或结转）..................本期增加发生额合计×××本期减少发生额合计×××5.收入类账户借方贷方本期减少发生额×××本期增加发生额×××（或转销或结转）..................本期减少发生额合计×××本期增加发生额合计×××损益账户结构13资产+收入－费用=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入－费用资产+费用=负债+所有者权益+收入借方记减少贷方记增加借方记增加贷方记减少14（1）资产、成本、损类账户增加减少（2）负债、股东权益及益类账户减少增加借方账户名称贷方借方账户名称贷方15二、记账方法（一）概述1、单式记账法的概念和特点没有完整的账户体系。一般只设有欠人、人欠账户，以及现金账户。因此，仅反映一部分经济业务。2、复式记账法的概念和特点需要设置完整的账户体系,对每一笔经济业务都进行反映和记录。都要反映其来龙去脉两个方面。16二、记账方法（二）借贷记账法1.借贷记账法的概念和依据2.借贷记账法的基本内容171.借贷记账法的概念和依据（1）借贷记账法的概念以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。（2）借贷记账法的理论依据“资产＝负债+所有者权益”会计方程式包含的经济内容和数学上恒等关系。任何经济业务的发生，都不会破坏资产与负债、所有者权益之间的数量平衡关系。“借”“贷”（“Debit”“Credit”）两字已成为通用的记账符号。182.借贷记账法基本内容1）“借”、“贷”符号的含义“借”、“贷”符号的含义，在其发展初期具有直接含义，“借”表示“应该给我的”。“贷”表示“我应给的”，日后“借”“贷”含义发生了变化，成为一种抽象的符号，具有双重含义。“借”表示资金运动数量变化时：（1）表示资金或费用增加；（2）表示负债、权益或收入减少。“贷”表示资金运动数量变化时：（1）表示负债、权益或收入增加；（2）表示资产或费用减少。2）借贷记账法的账户设置3）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。19下列以经济业务，说明借贷记账法的记账规则。（1）国家以厂房、机器设备作价2000000元向企业投资。这项经济业务，一方面引起资产类账户中的“固定资产”项目增加，应记其借方；另一方面引起所有者权益类账户中的“实收资本”项目增加，应记其贷方。（2）企业用银行存款归还银行短期借款800000元。该项经济业务，一方面引起负债类账户中“短期借款”项目减少，应记其借方；另一方面引起资产类账户中“银行存款”项目减少，应记其贷方。（3）向银行取得借款60000元直接归还应付购货账款。该项经济业务，一方面引起负债账户中的“应付账款”项目减少，应记其借方；另一方面引起负债类账户中的“短期借款”项目增加，应记其贷方。(4)从银行存款提取现金10000元备用。这项经济业务，一方面引起资产类账户中的“库存现金”项目增加，应记其借方；另一方面引起资产类账户中的“银行存款”项目减少，应记其贷方。20（5）生产A产品耗用材料70000元。这项经济业务，一方面引起成本类账户中的“生产成本”项目增加，应记其借方；另一方面引起资产类账户中的“原材料”项目减少，应记其贷方。（6）本月投产的A产品100件已完工入库，其制造成本100000元。这项经济业务，一方面引起资产类账户中的“库存商品”项目增加，应记其借方；另一方面引起成本类账户中的“生产成本”项目减少，应记其贷方。（7）销售A产品80台，每台制造成本1000元．每台售价2000元，计160000元，货款已存银行。这项经济业务，一方面引起资产类账户中的“银行存款”项目增加，应记其借方；另一方面引起收入类账户中的“主营业务收入”项目增加，应记其贷方。21（8）结转已销产品生产成本80000元。这项经济业务，一方面引起费用(损)类账户中的“主营业务成本”项目增加，应记其借方；另一方面引起资产类账户中的“库存商品”项目减少，应记其贷方。(9)将主营业务收入160000元，结转到利润账户。这项经济业务，一方面引起收入（益）类账户中“主营业务收入”项目减少，应记其借方；另一方面引起所有者权益类账户中的“本年利润”项目增加，应记其贷方。（10）经批准企业以资本公积50000元转赠资本。这项经济业务，一方面引起所有者权益类账户中“资本公积”项目减少，应记其借方；另一方面引起所有者权益类账户中“实收资本”项目增加，应记其贷方。22经济业务的记账规律第一，必须同时记入两个（或两个以上）账户；第二，所记入的账户可以属于同一类，也可属于不同类；如例中：经济业务（4）同属资产类；经济业务（1）则涉及资产类和权益类；经济业务（2）则涉及资产类和负债类。第三，借方和贷方所记录的金额必须相等。即：“有借必有贷，借贷必相等。”上述十笔经济业务的记账规则均是有借有贷，借贷相等。234）借贷记账法的试算平衡方法借贷记账法对全部经济业务记录（全部账户）的试算，是一种借贷直接平衡法。包括两个内容：（1）借方发生额合计＝贷方发生额合计；（2）期末借方余额合计＝期末贷方余额合计。例中：十笔经济业务，其借方发生额合计为3490000元，其贷方发生额合计亦为3490000元。24总账科目期初金额本期金额期末金额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金10000银行存款160000810000原材料70000库存商品10000080000生产成本70000100000固定资产2000000短期借款80000060000应付账款60000实收资本2050000资本公积50000本年利润160000主营业务收入160000160000主营业务成本80000合计3490000349000025第二节会计循环概述一、会计循环的概念会计循环是指企业在一定会计期间内，从取得或填制反映经济业务发生的原始凭证起，到编制出会计报表为止，全面、连续地进行会计处理所必须经历的各个会计工作步骤。它始于会计期初，终于会计期末，并周而复始，循环往复，故称为会计循环。二、会计循环的步骤如图4-1所示。经济业务原始凭证记账凭证日记账现金日记账银行存款日记账分类账总分类账明细分类账试算表调整工作底稿对账、结账财务报表