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第2章财务报表分析基础制约企业报表编制的基本会计假设制约企业报表编制的相关法规体系1企业财务报告概述23制约报表企业编制的一般会计原则45上市公司的信息披露制度第1节企业财务报告概述一、基本财务报表（一）资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况和资本结构的报表。资金现金存货长期投资……机器设备资产所有者权益负债资金来源资金占用投资者债权人资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税金流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款预计负债投资性房地产非流动负债合计固定资产负债合计在建工程所有者权益：无形资产实收资本（股本）开发支出资本公积商誉盈余公积长期待摊费用未分配利润非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计第1节企业财务报告概述资产:企业因过去的交易或事项而形成、由企业拥有或控制的能以货币计量、预期会给企业带来经济利益的经济资源，包括财产、债权和其他权利。资产的特征：资产是由过去的交易所获得的；资产应能为企业所实际控制或拥有；资产必须能以货币计量；资产应能为企业带来未来经济利益资产负债表第1节企业财务报告概述资产的确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能（50%＜P≤95%）流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。第1节企业财务报告概述负债：企业由过去的交易或事项而形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：负债应由企业过去的交易引起；负债必须在未来某个时点(且通常有确切的受款人和偿付日期)通过转让资产或提供劳务来清偿；负债应是能用货币进行计量的债务责任。资产负债表第1节企业财务报告概述负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量第1节企业财务报告概述所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。资产负债表第1节企业财务报告概述（二）利润表利润表是反映企业某一会计期间财务成果的报表。利润表各项目间的关系可用“收入-费用=利润”来概括。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，例如商品销、劳务提供。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第1节企业财务报告概述◆费用生产费用是指与生产产品直接有关的各种费用。包括直接材料、直接人工和间接制造费用。期间费用是指那些与产品的生产无直接关系，与某一时期相联系的费用。对制造业企业而言,包括管理费用、销售费用和财务费用等。所得税费用是指上市公司按照当期应税利润与适用税率确定的应交纳的所得税支出。第1节企业财务报告概述◆期间费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。财务费用：指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。六、其他综合收益七、综合收益总额第1节企业财务报告概述（三）现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流入与现金流出情况的报表。“现金”概念，指的是货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金等）和现金等价物（一般包括短期投资等变现能力极强的资产项目）。第1节企业财务报告概述第1节企业财务报告概述（四）所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期增减变动情况的报表。第1节企业财务报告概述二、报表附注报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第1节企业财务报告概述二、报表附注附注包括的内容：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在基本财务报表中列示的重要项目的进一步说明；对或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额；会计报表重要项目第1节企业财务报告概述三、审计报告审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告的类型：无保留意见的审计报告：是指注册会计师对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。例如：……我们认为，上述会计报表符合“企业会计准则”和“股份有限公司会计制度”的有关规定，在所有重大方面公允地反映了公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。第1节企业财务报告概述表示保留意见的审计报告：是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。（总体认可，但个别方面不完全认可）。例如：……在审计中，我们对贵公司**产业开发有限公司3500000元的长期投资未能取得足够的审计证据，故其是否存在投资减值无法确认；……。除上述事项外，公司会计报表符合……。第1节企业财务报告概述2011年紫鑫药业审计报告：第1节企业财务报告概述2011年紫鑫药业审计报告：第1节企业财务报告概述26否定意见的审计报告：是指与无保留意见相反，认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。否定会计报表“恰当”地反映了被审计单位的财务状况、……。无法（拒绝）表示意见的审计报告：是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。（须说明拒绝表示意见的原因）。第1节企业财务报告概述第1节企业财务报告概述四、关于合并财务报表与母公司财务报表合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司所形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。第1节企业财务报告概述五、关于年度财务报告和中期财务报告◆年度财务报告：是指以整个会计年度为基础编制的财务报告。主要内容：重要提示；公司基本情况简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；董事、监事、高级管理人员和员工情况；公司治理结构；股东大会情况简介；董事会报告；监事会报告；重要事项；财务报告；备查文件目录。第1节企业财务报告概述◆中期财务报告：是指以中期为基础编制的财务报告。主要内容：至少包括资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附注等内容。会计假设：是指会计机构和会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济业务或会计事项，根据客观的正常情况或变化趋势所做出的合乎情理的判断。持续经营会计分期货币计量会计主体会计假设第2节制约企业报表编制的基本会计假设第2节制约企业报表编制的基本会计假设一、会计主体（accountingentity）假设会计主体假设的基本含义是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围,也限定了企业的会计活动范围。作用：——明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。（对报表编制的影响）——明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。（对报表编制的影响）——对会计概念、会计行为的影响第2节制约企业报表编制的基本会计假设二、持续经营（goingconcern）假设持续经营假设：企业会计方法的选择应以企业在可预见的未来将以它现实的形式并按既定的目标持续不断地经营下去为假设。对会计方法选择的影响：资产以历史成本计价；对长期资产摊销以持续经营为假设；企业偿债能力的评价与分析也以持续经营为假设；其他权责发生制方法的选择（坏账处理的备抵法等）。第2节制约企业报表编制的基本会计假设三、会计分期（accountingperiods）假设会计分期假设：上市公司在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为地划分的各个期间。会计分期假设为企业进行会计处理计算损益和编制财务报表限定了时间区域。由于受会计分期假设的影响，许多会计概念具有鲜明的“时期”特性。比如，利润总额、收入、费用等均带有鲜明的时期特色。此外，会计分期假设与持续经营假设一起，构成了权责发生制原则的理论基础。第2节制约企业报表编制的基本会计假设货币计量假设解决了在编制财务报表时将不同质的资产相加以反映企业资产总体规模等问题。四、货币计量（monetarymeasurement）假设货币计量假设：会计主体在财务会计确认、计量和报告时均采用货币作为计量单位，反映会计主体生产经营活动价值方面的表现，也就是说，只有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系统中来。第2节制约企业报表编制的基本会计假设但同时也给财务报表带来了一些固有的局限性：首先，只有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系统中来，而某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，因其难以货币计量而无法反映在会计系统中；其次，在通货膨胀的情况下，由于货币购买力发生变动，使得不同年度间的会计信息不同程度地失去了可比性；再次，一些实物资产以何种价值反映于财务报表之上，这便涉及资产计量属性的取舍问题。第3节制约企业报表编制的一般原则一、客观性（objectivity）原则客观性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。两层含义：可验证性估计判断合法、合规、合理。第3节制约企业报表编制的一般原则二、相关性（relevance）原则相关性原则是指企业所提供的会计信息应当与信息使用者相关，对信息使用者的决策有用。三、明晰性(clarity)原则明晰性原则是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。第3节制约企业报表编制的一般原则四、可比性（comparability）原则可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：同一企业不同时期可比不同企业相同会计期间可比五、实质重于形式原则实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式例子例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。又如，在企业合并中，经常会涉及到“控制”的判断，有些合并，从投资比