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LOGO审计学中央财经大学会计学院曹强caoqiang915093@yahoo.com.cnAuditing第一节财务报表审计的目标一、财务报表审计目标体系与意义二、确定财务报表审计目标的逻辑过程三、财务报表审计的总体目标一、财务报表审计的目标体系与意义具体审计目标总体审计目标与交易类别有关的与账户余额有关的与列报有关的适用于特定交易的审计目标适用于特定账户的审计目标适用于特定列报的审计目标一般审计目标总体审计目标第一节财务报表审计的目标总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。第一节财务报表审计的目标财务报表审计的目标的重要意义:从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。第一节财务报表审计的目标二、财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程………………确定财务报表审计的总体目标明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任将财务报表所涉及的交易与账户划分为几个交易循环明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标12345确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标6第一节财务报表审计的目标三、财务报表审计的总体目标《中国注册会计师执业准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。准则对财务报表审计的总体目标的规定：第一节财务报表审计的目标评价财务报表的合法性，注册会计师应当考虑：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。第一节财务报表审计的目标评价财务报表的公允性，注册会计师应当考虑：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第一节财务报表审计的目标历史成本VS.公允价值“居酒屋”的招牌50年前的四姐妹“居酒屋”的现在50年后的四姐妹第一节财务报表审计的目标第一节财务报表审计的目标历史成本VS.公允价值整容后金研儿整容前的金研儿一、管理层的认定二、各类交易的审计目标四、列报的审计目标三、账户余额的审计目标第二节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标一、管理层的认定定义：指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标管理层认定的分类：针对交易和事项的认定针对账户余额的认定针对列报的认定第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标123管理层的认定与审计目标密切相关：总目标：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的一般审计目标。根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及列报的具体审计目标。第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标二、针对交易与事项的认定、一般审计目标与具体审计目标发生完整性截止分类记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。所有应当记录的交易和事项均已记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于恰当的账户。准确性第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标管理层的认定与交易相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标发生已记录的交易是真实的所记录的销售交易是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。完整性已发生的交易确实已经记录发生的销售交易均已记录。准确性已记录的交易是按照正确的金额反映的与销售交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间销售交易已记录于恰当的会计期间。分类记录的交易经过适当的分类销售交易的分类恰当。第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标三、针对账户余额的认定、一般审计目标与具体审计目标存在权利和义务完整性计价和分摊记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标管理层的认定与账户余额相关的一般审计目标与存货余额有关的具体审计目标存在已记录的金额确实存在资产负债表日，已记录的存货均存在权利与义务资产属于被审计单位的权利，负债属于被审计单位的义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押完整性已存在的金额均已记录现有存货均经过盘点并记入存货总额计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标四、针对列报的认定与一般审计目标发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标管理层的认定与列报相关的一般审计目标与列报相关的具体审计目标发生及权利和义务未发生或与客户无关的交易、事项未包含在财务报表中固定资产抵押完整性应当披露的事项包含在财务报表中关联方及关联交易分类和可理解性财务信息已恰当的描述且披露内容表述清楚存货的主要类别是否已经披露，在否将一年内到期的长期负债列为流动负债准确性和计价财务信息和其它信息已公允披露且金额恰当检查财务报表附注中是否对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明第三节与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（）。A.存在B.发生C.完整性D.准确性(C)练习在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（）。A.将应收账款420万元记为360万元B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中A练习如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（）。A.计价和分摊B.完整性C.发生D.准确性和计价B练习审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。A.存在B.完整性C.分类D.计价和分摊D练习注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊B练习甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止C练习在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。A.实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示A练习A注册会计师在对XYZ股份有限公司2009年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类与可理解性D练习在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，A注册会计师最有可能实施的是()。A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用B练习为实现对上市公司账户余额“完整性”认定的审计目标，注册会计师一般考虑与下列（）项目的低估有关。A.应付账款B.应收账款C.预收款项D.预付款项AC练习注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万元，注册会计师应认为管理层对存货项目的（）认定存在问题。A.发生B.准确性C.计价和分摊D.存在CD练习下列说法中不正确的有（）。A.如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标B.“存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额C.如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况D.注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证明固定资产的存在认定ABD练习第二节对财务报表的责任一、管理层的责任二、注册会计师的责任四、对违法行为的责任三、对错误、舞弊的责任一、管理层对编制财务报表的责任1.选择适用的会计准则和相关会计制度。2.选择和运用恰当的会计政策。3.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。第二节对财务报表的责任在审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。二、审计师对财务报表的责任职业道德规范质量控制准则审计准则审计师责任第二节对财务报表的责任如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。管理层责任审计师责任第二节对财务报表的责任由于审计固有局限的存在，审计工作并不能保证发现所有的重大错报三、对错误和舞弊的责任注册会计师的责任治理层、管理层的责任12防止或发现错误和舞弊对财务报表在整体上不存在重大错报，提供合理保证意见第二节对财务报表的责任审计后发现舞弊导致的重大错报3.Criterion2.Criterion1.CriterionResult是否根据具体情况实施了审计程序是否获取了充分、适当的审计证据是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告注册会计师没有遵循审计准则第二节对财务报表的责任违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。四、对违