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美国系列财务舞弊案的分析•内容•1、案件•2、原因分析•3、事态发展及对策2001年12月2日安然公司（Enron）向美国破产法院纽约南区法院申请破产保护，安然公司的股票流通市值由颠峰时600亿美元跌至不足2亿美元，安然公司在《财富》500强排行榜上雄居第七，曾连续四年荣膺“美国最具创新精神奖”，《纽约时报》也称其为“美国新式工作场所的典范”。1997年到2000年连续四年进行会计造假，利用特殊目的实体（SPE）、出售回购、股权转让、对冲交易、空挂应收票据等方式共虚增利润6亿多美元。安达信会计公司在安然即将东窗事发前，销毁了大量与安然审计有关的资料文件。6月15日，美国法院大陪审团已经裁定安达信妨碍司法罪成立。•2002年6月25日美国第二大长途电话公司世界通信公司（WorldCom）发布声明，承认自2001年初到2002年第一季度，通过将大量的费用支出计入资本项目的手法，虚增收入38亿美元，虚增利润16亿多美元。其中，2001年度虚增收入30.6亿美元，2002年第一季度为7.97亿美元。如果剔除虚增的利润，该公司原来报告的2001年度14亿美元的利润，以及2002年第一季度1.3亿美元的利润，都将成为净亏损。•世界通信公司的股票由曾经最高时达64.50美元的股价跌至仅几美分•7月24日世界通信公司已向法院申请破产保护，并以1070亿美元的资产额再次刷新前不久安然公司创造的破产记录，成为美国历史上最大的破产案。•7月30日，世界通信公司被纳斯达克摘牌。•8月2日，该公司两名高级财务主管沙利文(ScottD.Sullivan)和迈尔斯(DavidMyers)被纽约联邦法院提起刑事诉讼。•8月9日，世界通信公司又被发现了1999-2000年期间的虚假收入33亿美元•2002年6月28日美国媒体又披露，全球最大的复印机制造商、曾是美国“最可信赖的50家公司”的施乐公司（Xerox）自1997年至2001年间虚报收入60多亿美元，虚增利润14亿美元。此前的4月份，美国证交会曾估计施乐公司1997－2001年5年间虚报收入约30亿美元，已对该公司处以了1000万美元的罚款，同时要求该公司重新进行审计，彻底查清账目。此后，施乐公司解雇了原负责审计的毕马威会计公司，改聘普华永道会计公司。而普华永道的审计表明，该公司虚报的收入额超过60亿美元，大大超出30亿美元的预计数。其中最为主要的问题，是违反一般公认会计原则将大量的租赁收入提前进行确认。•据普华永道一项调查发现，近年美国投资者对公司提起的民事集团诉讼分别为：1999年207起，2000年201起，2001年483起。也就是说，2001年超过前两年的总和。有关研究也指出，近三年已有700多家美国公司的财务报表进行了重编，而且呈逐年上升的趋势，其中1999年有234家，2000年有258家，2001年达到305家。•近年，涉嫌会计造假的公司众多，其中影响较大的如Adelphia、Qwest、Tyco、Rite-Aid、Cendant、Dynegy、PeopleSolf、Microstrategy、McKesson、HBOC、环球电讯、废品管理公司、阳光公司、朗讯科技、CMS能源公司、冠群电脑公司等。•安达信由于身负安然、世界通信、环球电讯、废品管理公司、阳光公司、Qwest等“六宗重案”，其问题最为严重。此前不久，安达信已因阳光公司舞弊并申请破产保护，赔偿了1.1亿美元。还因纵容废品管理公司财务舞弊，被SEC判罚700万美元，创下SEC对会计师事务所单笔罚款的记录。•从以下四个方面分析美国系列财务欺诈案发生的原因：（1）会计职业监管；（2）财务报告制度；（3）注册会计师独立性；（4）公司治理。二、美国会计职业监管问题•（一）行业自律监管体制（Self-RegulatorySystem）•1．行业自律监管体制的沿革•1887年美国注册会计师协会（AICPA）的成立；•1977年公共监督委员会（POB）和AICPA证交会业务部（SECPS）的建立•AICPA与SEC商议后于1977年成立了公共监督委员会（POB）。•POB代表公众利益，通过监督AICPA证交会业务部（SECPS）的同业互查等工作，实现监督注册会计师独立性和审计质量的目的。POB由代表公众利益的5名委员组成，分别来自商界、职业界、立法界和监管部门等，大多都是很有名望的人士。•POB的主要职责是：（1）监督和评价由SECPS组织的同业互查以及SECPS执行委员会的活动；（2）监督同业互查委员会（PeerReviewCommittee，简称PRC）的工作，该委员会负责认定会计师事务所对同业互查建议的执行情况；（3）监督SECPS的其它活动。SEC对会计职业的自律监管拥有监督权，并负责每年向国会提交有关会计职业监管的年度报告。•SECPS的成立时间与POB相同，也是AICPA与SEC协商后成立的。SECPS同时接受POB和SEC的监督，专门负责监管从事上市公司审计业务的会计师事务所。开始执行上市公司审计业务的事务所可以自愿加入SECPS。1998年，AICPA修改章程后，要求其会员中执行上市公司业务的会计师事务所必须加入SECPS，接受其监管。驾驶员试题驾照考试科目一目前，SECPS大约有1250家事务所会员，99%的美国本土上市公司都由这些事务所进行审计。不过，由于部分事务所并不是AICPA的会员，因此仍有约80家从事证券业审计的中小事务所不是SECPS的会员。•会计师事务所成为SECPS的会员后，必须参加两项质量控制活动：•（1）同业互查（peerreview）。同业互查的目标是考察被检查事务所：是否按照AICPA制定的质量控制准则设计了相应的控制制度；是否遵循了质量控制制度，是否能够合理保证遵循了专业标准；是否遵循了SECPS的会员要求。•（2）涉嫌上市公司审计失败的会计师事务所将接受AICPA质量控制调查委员会（QCIC）的调查。•SECPS由多个委员会和任务小组组成：•（1）SECPS执行委员会（SECPSExecutiveCommittee）负责制定会员要求、预算与会费规定、对会员做出制裁决定、任命其它委员会与任务小组的人选。•（2）同业互查委员会（PRC），负责监督同业互查并采取相应纠正措施。•（3）质量控制调查委员会（QCIC），负责对涉及刑事、民事和行政调查及处罚的会员进行调查。发现违反专业准则的，提交AICPA职业道德部进行惩戒。•（4）SEC法规委员会（SECRegulationsCommittee），负责联络SEC制定法规的有关技术事项。•（5）专业问题工作小组（ProfessionalIssuesTaskForce），负责收集和处理注册会计师执业中的有关问题，必要时提交有关准则制定机构处理。•除了POB和SECPS外，美国注册会计师行业自律监管机制中主要机构还包括AICPA审计准则委员会（ASB）、独立性准则委员会（ISB）、AICPA职业道德部（EthicsDivision）及其下属的职业道德执行委员会（PEEC）等机构。•2．现行自律监管体制存在的问题•（1）POB自认为是“跛足的鸭子（LameDuck）”•第一，POB并不能独立发挥监督作用。第二，POB的经费非常有限，难以有效发挥作用。第三，SECPS的监管不能做到及时有效。第四，同业互查制度并不能有效发挥作用。第五，美国注册会计师行业近几年与SEC的关系过于紧张，AICPA利用其影响削弱了SEC对注册会计师行业的监督作用。第六，AICPA和“五大”对POB的支持不够。•（2）SEC指出，同业互查组织是“相互挠痒的组织”•第一，同业互查组织是“相互挠痒的组织”，未能发挥应有作用。第二，对会计师事务所和注册会计师的处罚措施不力。第三，POB财务上不能独立，受制于AICPA。第四，AICPA与全国各州会计委员会协会（NASBA）以及各州会计委员会没有良好的沟通和协调机制，相互之间的信息未能共享。•（二）公共监管(PublicRegulatorySystem)•公共监管主要由SEC和各州会计委员会组成。•根据美国联邦证券法的规定，SEC是负责管理和监督上市公司相关会计和审计问题的最为主要的政府机构。SEC负责审核在SEC登记的公司上报的财务报告，并对上市公司会计和审计问题发布解释性指南和会计公报。SEC还通过复核POB的工作，监督注册会计师行业的同业互查和审计质量。SEC在复核过程中，可以选择部分同业互查的工作底稿进行复核，也可以复核质量控制调查委员会做出的案件调查结论。SEC对会计审计的监管权威还体现在根据联邦证券法授权对会计准则和审计准则地位的承认上。只有经过SEC的承认，FASB制定的会计准则才被称为“一般公认会计原则（GAAP）”，作为上市公司编制财务报表的最主要的标准。AICPA审计准则委员会制定的审计准则，也被SEC承认为“一般公认审计准则（GAAS）”，作为上市公司财务报表审计的基本依据。•各州会计委员会是根据美国《统一会计法案》和各州法律要求，在各州管辖范围内监督注册会计师行业。州会计委员会负责制定各州的职业行为规则，对违反职业行为规则和审计准则的注册会计师，有权吊销其注册会计师执照（该机构是唯一有权取消注册会计师执业资格的机构）。州会计委员会享有传唤证人、查阅资料档案的权力。三、美国财务报告制度问题•（一）美国现行的财务报告制度•1933年《证券法》、1934年《证券交易法》、1935年《公众事业控股公司法案》、1939年《信托契约法案》以及1940年的《投资公司法案》和《投资咨询公司法案》。•SEC被联邦证券法授权制定会计准则并监督上市公司审计，审计准则的制定则由会计职业界负责。•1939年，AICPA会计程序委员会（CAP）发布了第一份《会计研究公报》，AICPA审计程序委员会也发布了第一份《审计程序说明》。•1973年，AICPA制定会计准则的权力转移给了新成立的财务会计准则委员会（FASB）。FASB制定的会计准则得到了SEC的官方认可，被视为一般公认会计原则的主要组成部分。在FASB成立的同时，还成立了主要负责为FASB提供资金的财务会计基金会（FAF），以及对FASB提供专业咨询的财务会计准则咨询理事会（FASAC）。•在准则的制定过程中，SEC基本上不干预FASB的工作。但在准则制定完成后，SEC将对完成的准则进行总体评估，看其是否足以保护投资者利益。新的会计准则颁布后，SEC负责监督准则的实施，并将实施中发现的问题提交FASB解释机构──紧急问题处理小组（EITF），该小组将根据SEC的要求尽快处理这些问题。•1972年，AICPA审计程序委员会更名为审计准则执行委员会（AudSEC）,其制定的审计准则也得到了SEC的认可，被称为一般公认审计准则（GAAS）。1978年，在审计准则执行委员会的基础上又成立了审计准则委员会（ASB），ASB由AICPA理事会批准的15名委员组成。•（二）美国财务报告制度存在的问题•1．会计准则问题•（1）会计准则的制定模式•（2）会计准则的制定方法•（3）现有会计准则的内容不能适应不同层次的不同需要•2.审计准则问题四、美国注册会计师独立性问题•（一）非审计服务问题驶证考试科目一模拟考试c1金手指驾驶员考试2016科目一•安达信公司为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费（2700万美元）也高于审计服务收费（2500万美元）。•（二）注册会计师定期轮换制问题•（三）会计师事务所回避制问题五、美国公司治理问题•（一）公司独立董事•（二）v（三）股票期权制六、美国政府的改革建议•（一）美国总统：自律是重要的，但远远不够•“布什总统的十点计划”(1)每个投资者都有权按季度获得为评价公司经营业绩、财务状况和财务风险所需的信息。SEC应确保公众公司对提供给投资者的信息的真实性和公正性负责。公司应当在其可控制的范围内向投资者披露对判断公司价值