07 会计记录(下)账户记录

会计学原理AccountingPrinciples第七章会计记录(下)账户记录第一节账簿的结构与登记™会计账簿，是以会计凭证为依据，连续、系统、分类的记录各种经济交易与事项的簿籍™由若干张具有特定格式的账页（账户）组成，是由多个账户所形成的集合™存储会计数据的主要载体™编制财务报表的数据来源™为内部管理和控制提供数据来源™为计算成本和利润提供详细数据1.会计账簿的体系结构加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制分类账序时账（日记账）总分类账现金日记账明细分类账分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求银行存款日记账●2.账簿启用：账簿启用和经管人员一览表●2.账簿启用：账户目录表3.会计账簿的登记●凭证记账，随做符号●字迹清楚，账面整洁记账凭证上记录账页数，账页上记录依据凭证号数●数字书写，注意倾斜严禁挖、擦、刮、补，严禁使用褪色药水数据书写倾斜度为150－4503.会计账簿的登记本页末“过次页”下页起“承前页”；本年末“结转下年”下年初起“上年转入”•承上启下，日清月结•顺序登记，不空行页空行后划双红线注销空页后划交叉红线注销改正错账、结账、赤字、空行、空页的划销•主用蓝黑，慎用红墨¾4.会计账簿的登记方法¾4.1总分类账账页格式三栏登记人员会计人登记依据记账凭汇总记账凭登记方法先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。方法根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的济交易与事项方法例：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行80000008000000银行存款主营业务收入2006200651月初余额销售商品512收29000000900000017000000520收6收6520销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√适用于生产成本、费用等账适用于“材料”、“产成品”等存货类账适用于债权债务、所有者权益账4.2明细分类账账页格式三栏登记人员会计人登记依据标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相登记方法数量金额多栏三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账4.3日记账现金日记账账页格式三栏登记人员出纳人登记依据现金付款凭银行存款付款凭现金收款凭银行存款日记账账页格式三栏登记人员出纳人登记依据银行存款付款凭现金付款凭银行存款收款凭登记方法根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款易与事项。例：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311第二节账簿记录的核对与结算1.账簿记录的核对为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作z账证核对z账账核对z账实核对2.账证核对总账与相关的记账凭证相互核明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核3.账账核对总账自身的核总账与明细账核总账与（现金、银存款）日记账的核期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计88000088000023479002347900990000990000项目总账试算平衡表2006年5月8日根据试算平衡表判断“错账”情况：■本期借方发生额合计≠本期贷方发生额合计结论：肯定有错■本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计结论：可能无错可能有错（如重记、漏记等）现金日记账余额与库存现金实有数核银行存款日记账余额与银行对账单进行核实体型财产明细账余额与实有财产数相核债权债务明细账与相对应的债务债权单位核4.账实核对3.财产清查的结果账面数＞实有数→盘亏账面数＜实有数→盘盈4.财产清查结果的账务处理（1）发现盘盈盘亏时的记录——记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录（2）盘盈盘亏处理结果的记录——注销盘盈盘亏记录借：待处理财产损溢160贷：材料—甲种材料160借：固定资产12000贷：待处理财产损溢12000例：6月2日清查发生甲种材料短缺10公斤，价值160元；同时发现账外设备一台，其重置价值12000元。6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；账外财产列作营业外收入。借：管理费用160贷：待处理财产损溢160借：待处理财产损溢12000贷：营业外收入120005.错账的更正划线更正记账凭证正记账凭证中会计目或记账方向出登账时发生错导致账簿记录错记账凭证中金额错（金额被多记）记账凭证中金额错（金额被少记）导致账簿记录错导致账簿记录错红字更正红字更正补充登记例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：751673415893266张能张能例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款库存商品主营业务收入应收账款680006800068000680006800068000例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料2000020000680001800018000例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料400040006000036000生产成本360006.结账„对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。„结账的主要工作包括：（1）结账前，检查当期发生的各项经济交易与事项是否已经全部入账（2）按照应计基础（权责发生制）调整有关账项（如预付费用、应计费用等）（3）将各损益类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户（4）计算各个账户的本期发生额和期末余额（年终结账时应将各账户余额转记至下一年启用的新账簿中）（5）做出结账标志总分类账编号：科目：2002年记账凭证借方贷方余额月日类号十万千百十元角分√十角借或贷十千十万千百元分万百十元角分√√摘要100000090000007本月合计00000012借0000009生产耗料30转3110000004进料欠款18转2510000003购料入库03付15100000052借上年转入111211原材料0000009200000073本月累计2820000000900000008本年合计311200000051借……3112结账－实例本章思考题1.我国的会计账簿体系是怎样的？各类账簿的功能定位如何？2.总分类账、明细分类账、现金和银行存款日记账的登账依据分别是什么？这些账簿之间具有何种牵制关系？3.对账的内容什么？4.三种错账更正方法的适用范围分别是什么？5.结账的主要内容是什么？