第六章合并财务报表(高级财务会计)

高级财务会计李宜1-1教学内容第一章第六章第五章第四章第二章第三章外币折算或有事项所得税合并财务报表资产负债表日后事项会计政策、会计估计变更和差错更正2019/9/22北方工大yili高级财务会计2019/9/221-2第六章合并财务报表2019/9/22北方工大yili高级财务会计1-32019/9/22本章主要内容北方工大yili高级财务会计企业合并概述第一节第六章合并财务报表概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表分标题一分标题一第六节合并财务报表1-4合并财务报表的编制方法和编制程序合并财务报表中调整、抵销分录的编制方法同一控制下与非同一控制下企业合并的会计处理本章重点难点一二三2019/9/22北方工大yili高级财务会计1-5第一节企业合并概述主要内容：一、企业合并的动因、定义和方式二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理2019/9/222019/9/22北方工大yili高级财务会计1-6一、企业合并的动因、定义和方式2019/9/222019/9/22北方工大yili高级财务会计1.企业合并的动因谋求管理协同效应谋求经营协同效应谋求财务利益提高财务能力实现战略重组，开展多元化经营获得特殊资源降低代理成本内因外因一个国家（或地区）的产业政策、激烈的市场竞争、资本市场和信用制度的发达程度等等。1-7一、企业合并的动因、定义和方式●企业合并—是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2019/9/22北方工大yili高级财务会计2.定义2019/9/22是否引起控制权的变化是否引起报告主体的变化两家以上企业的经济资源和经营活动置于一个管理机构或集团控制之下，形成一个经济实体的企业组合方式。理解判断1-8一、企业合并的动因、定义和方式2019/9/222019/9/22北方工大yili高级财务会计3.企业合并的方式合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）表达式吸收合并取得对方的资产，并承担对方的负债解散A＋B＝A新设合并由新成立企业接收参与合并各方的资产、负债参与合并的各方均解散A＋B＝C控股合并取得控制权，体现为长期股权投资保持独立，成为子公司A＋B＝A＋B1-9企业合并会计方法的特点北方工大yili高级财务会计2019/9/222019/9/22企业合并的会计方法①作价往往不公允—主并企业对取得的被并企业资产、负债按账面价值计量—不属于交易，属于资产负债的重新组合。②取得的净资产账面价值与支付合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减留存利润。购买法视企业合并为购入资产，并入的资产、负债按公允价值计量。合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，商誉在以后定期进行减值测试；小于部分应计入合并当期损益。同一控制下的企业合并权益结合法非同一控制下的企业合并购买法1-102019/9/22二、同一控制下企业合并的处理主要内容：（一）同一控制下企业合并的处理原则（二）会计处理1.同一控制下的控股合并2.同一控制下的吸收合并3.相关费用的处理北方工大yili高级财务会计1-112019/9/22北方工大yili高级财务会计2．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。1．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债。3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额——不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。4．参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。(一)同一控制下企业合并的处理原则1-122019/9/22(二)会计处理程序1.统一会计政策2.个别报表的会计处理-合并日长期股权投资的确认和处理借：长期股权投资【被并方账面所有者权益×合并方持股比例】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：银行存款/股本【以发行股票作为合并对价时的账面价值】资本公积/留存收益(或借记)1-132019/9/22(二)会计处理程序3.合并费用的处理相关直接费用当期损益（管理费用）发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减股票溢价收入不足部分冲减留存收益借：管理费用贷：银行存款等1-142019/9/22(二)会计处理程序4.合并日合并财务报表的编制（2）编制主要抵消分录借：实收资本资本公积【子公司账面余额】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【母公司账面余额】少数股东权益（1）编制调整分录借：资本公积【以合并方资本/股本溢价的贷方余额为限】贷：盈余公积未分配利润1-152019/9/22【例题6－1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司；A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：课堂练习-同一控制下的控股合并1-162019/9/22课堂练习-同一控制下的控股合并A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本6000000资本公积10000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利润20000000未分配利润8000000合计74000000合计20000000单位：元1-172019/9/22【例题6－1解答】A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本6000000资本公积——股本溢价14000000A公司在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积12000000贷：盈余公积4000000未分配利润8000000课堂练习-同一控制下的控股合并1-182019/9/22【例题6－2】A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元，累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产(原价500万元，累计摊销180万元)为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100％的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示，请问A公司应如何进行会计处理？课堂练习-同一控制下的控股合并1-192019/9/22课堂练习-同一控制下的控股合并A公司B公司项目金额项目金额股本36000000股本2000000资本公积1000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积3000000未分配利润20000000未分配利润3000000合计65000000合计10000000单位：元1-202019/9/22【例题6－2解答】A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资，进行以下账务处理：借：固定资产清理2800000累计折旧1200000贷：固定资产4000000借：长期股权投资10000000贷：固定资产清理2800000无形资产3200000资本公积4000000课堂练习-同一控制下的控股合并1-212019/9/22【例题6－2解答】A公司在合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积5000000贷：盈余公积2500000未分配利润2500000课堂练习-同一控制下的控股合并1-222019/9/22【例题6－3】A公司于2013年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下,请问A公司应如何进行会计处理？课堂练习-同一控制下的吸收合并1-232019/9/22A公司（单位：万元）B公司（单位：万元）资产10000资产3000负债2600负债1000股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800净资产合计7400净资产合计20001-242019/9/22【例题6－3解答】A公司应进行会计处理：借：资产30000000贷：负债10000000股本6000000资本公积140000001-252019/9/22三、非同一控制下企业合并的处理主要内容：一、非同一控制下企业合并的处理原则二、会计处理（一）非同一控制下的控股合并（二）非同一控制下的吸收合并（三）相关费用的处理北方工大yili高级财务会计1-262019/9/22三、非同一控制下企业合并的处理主要内容：三、通过多次交易分步实现的企业合并四、反向购买的处理五、购买子公司少数股权的处理北方工大yili高级财务会计1-272019/9/22购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。取得控制权的途经1.取得≥50%+1有表决权股份2.取得＜50%+1有表决权股份，但具有实质控制权一、非同一控制下企业合并的处理原则(一)确定购买方①②③④1-282019/9/22购买日是指取得对被购买方控制权的日期。(二)确定购买日（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。（2）合并事项需国家有关部门审批的，已获得批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。1-292019/9/22包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值(三)企业合并成本的确定1-302019/9/221、取得的被购买方的各项可辨认资产和负债——作为本企业的资产、负债进行确认，并按公允价值进行计量2、取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下——应单独予以确认。3、购买方在企业合并中可能需要代被购买方承担的或有负债——在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。(四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配1-312019/9/22合并成本＞所取得的净资产公允价值(五)合并成本与合并取得的被并方可辨认净资产公允价值差额的处理确认为商誉合并成本所取得的净资产公允价值计入合并当期损益（营业外收入）1-322019/9/22二、会计处理程序（一）非同一控制下控股合并的会计处理1.个别报表的会计处理-合并日长期股权投资的确认和处理借：长期股权投资【合并成本(购买日公允价值)】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：资产(或借负债)股本【发行股票数量*面值】营业外收入【固定/无形资产等公允价值与账面价值的贷方差额】投资收益【投资的公允价值与账面价值的差额】主营业务收入【以库存商品作为合并对价】资本公积【发行股票的溢价】【合并对价(账面价值)】1-332019/9/22(1)支付现金取得投资借：长期股权投资贷：银行存款(3)合并对价为固定资产、无形资产借：长期股权投资累计摊销贷：无形资产固定资产清理营业外收入(2)发行股票取得投资借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本溢价(4)合并对价为金融资产借：长期股权投贷：交易性金融资产投资收益回顾1-342019/9/22二、会计处理程序3.合并费用的处理相关直接费用当期损益（管理费用）发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减股票溢价收入不足部分冲减留存收益借：管理费用贷：银行存款等同“同一控制下企业合并”1-352019/9/224.合并日合并财务报表的编制(1)编制调整分录借：固定资产无形资产存货长期股权投资等贷：资本公积(2)编制主要抵销分录借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷方差额）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额－合并成本合并商誉=1-362019/9/22【例题6-4·计算题】甲公司和乙公司为不同集团的两家公司，2013年6月3