07章会计核算方法

第七章会计核算方法第一节会计凭证及其填制和审核第二节账簿及其登记第三节财产清查第四节会计核算组织程序第一节会计凭证及其填制与审核一、会计凭证概述二、原始凭证三、记账凭证四、会计凭证的传递与保管一、会计凭证概述会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。按其用途和填制程序分类，分为：原始凭证记账凭证二、原始凭证一、原始凭证及其种类二、原始凭证的填制三、原始凭证的审核一、原始凭证及其种类原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，是进行会计核算的原始资料。原始凭证按其来源，分为：（一）外来原始凭证（二）自制原始凭证（一）外来原始凭证外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。（二）自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类：自制原始凭证的种类1、一次性凭证：填制手续一次完成，已填制的凭证不能再重复使用。2、累计凭证：为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，在一张凭证上连续、累计填列该项特定业务的具体情况，如限额领料单。3、汇总原始凭证：将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证进行汇总编制成一张原始凭证。如收货汇总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。（二）原始凭证的基本要素1．凭证的名称2．填制凭证的日期3．填制凭证单位或填制人姓名4．经办人员的签名或盖章5．接受凭证单位的名称6．经济业务内容7．数量、单价和金额（三）原始凭证的填制1、符合实际情况2、明确经济责任3、填写内容齐全4、书写格式要规范（四）原始凭证的审核合规性审核完整性审核技术性审核三、记账凭证一、记账凭证及其种类二、记账凭证的编制三、记账凭证的审核（一）记账凭证及其种类记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接据以登账的依据。与原始凭证的区别（1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。（3）原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。（4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。（二）记账凭证的种类1、通用凭证具有通用性，可以记录各种经济业务。2、专用凭证（1）收款凭证（2）付款凭证（3）转账凭证对于货币资金互相转化的业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。（三）记账凭证的基本内容1、填制凭证日期2、凭证编号3、经济业务内容摘要4、会计科目、记账方向5、记账金额6、所附原始凭证张数7、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收、付款的记账凭证还应有出纳人员的签名或盖章。（一）（四）记账凭证的填制和审核严格按原始凭证的填制要求填制，摘要的填制要简明，科目运用准确，附件数量完整，填写内容齐全，凭证顺序编号。合规性、完整性、技术性四、会计凭证的传递和保管会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。1、有利于完善经济责任制度2、有利于及时进行会计记录会计凭证的保管第二节账簿及其登记一、账簿的意义二、账簿的种类三、账簿的设置与登记四、对账和结账五、账簿的更换与保管（一）设置账簿的意义账簿是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的簿籍，它以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面的系统的序时、分类记录。1、设置和登记账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的根本途径。2、设置和登记账簿是计算财务成果、编制会计报表的基础资料。3、设置和登记账簿是利用账簿的核算资料开展财务分析和会计检查的基本依据。（二）账簿的种类1、账簿按用途分类2、账簿按外表形式分类1、账簿按用途分类日记账分类账备查簿日记账日记账又称序时账或流水账，是按经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。普通日记账日记账特种日记账分类账分类账是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。按记录的详简程度、概括程度的不同可分为：总分类账分类账明细分类账备查簿备查簿也称辅助账，是对某些序时账和分类账等主要账簿未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。是对账簿记录的一种补充辅助登记，有备查的性质，与其他账簿之间不存在着严密的依存和勾稽关系，也没有固定的格式，可根据企业管理的实际需要来进行具体的设计。2、账簿按外表形式分类订本账活页账卡片账订本账定义：订本账是在启用前固定装订成册并预先按顺序固定编号的账簿。优点：可以防止账页的缺点：（1）不便于分工记账（2）不能根据记账需要增减账页散失和非法抽换适用：一般用于现金日记账、银行日记账和总分类账的登记。活页账定义：活页账是把在启用前账页不预先装订在账夹内，可以根据管理需要增添或取出账页的一种账簿。优点：（1）可以根据需要增添或重新排列账页；（2）可以同时分工记账。缺点：账页容易丢失和被抽换。适用：主要用于明细分类账的登记。卡片账卡片账是根据核算和管理的特殊需要，采用分散的卡片形式，设计专门格式和栏次记录相关指标和内容的一种账簿，其实质是活页账的变形。适用：需特殊管理的项目。优点：（1）使用起来比较灵活，反映的内容比较详细具体；（2）可以跨年度使用，便于分类汇总，并根据管理的需要灵活移动。（三）账簿的设置和登记1、账簿的设置：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账2、账簿的登记图表5-2现金日记账2000年凭证号码对方科目摘要借方金额贷方金额余额月日51期初余额5003现付1其他应收款张静借支差旅费4001004银付1银行存款从银行提取现金10004现付2管理费用购买办公用品9501506现收1主营业务收入零星商品销售80080031本期发生额及余额64006250650总分类账总分类账也称总账，是按总分类账户（会计科目）进行分类登记的账簿，能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况。总账的外表形式一般采用订本式账簿，账页一般为借贷余三栏式。图表5-14生产成本总分类账年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数121810303031转银付转转转41091011上月结转生产产品耗用材料支付租用设备租金计提本月应付工资集体职工福利费结转完工产品生产成本12000500035000490055000借40001231本月发生额及余额5690055000借5900本年发生额及余额648000642100借5900结转下年5900平明细分类账明细分类账也称明细账，是按照明细分类账户（明细会计科目）所开设的账簿，简称明细账，它能分类详细地反映和记录资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入、成果的各种资料。①三栏式明细账明细分类账②数量金额式明细账③多栏式明细账图表5-7明细分类账（三栏式）年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日图表5-8明细分类账（数单金额式）年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额图表5-9制造费用明细分类账（多栏式）年凭证字号摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费低质易耗品摊销水电费劳保费图表5-10材料采购明细分类账（多栏式）年凭证字号摘要借方金额贷方余额结余金额月日买价采购费用合计图表5-11生产成本明细分类账（多栏式）年凭证字号摘要借方金额贷方余额结余金额月日直接材料直接人工制造费用其他合计（二）会计账簿的启用和登记1、会计账簿的启用2、记账规则3、账簿的更换与保管首先，启用新的会计账簿时，应在扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”。图表5-12账簿启用和经管人员一览表单位名称账簿名称账簿编号字第号第册共册单位主管签章账簿页数自第页起至第页止共页启用截止日期20年月日起至20年月日止经管人员姓名经管日期签章移交日期签章监交人姓名签章20年月日20年月日20年月日20年月日20年月日20年月日其次，会计人员应在启用前正确选择账簿的外表形式。活页账的账夹上应当写明账簿的名称，年度结束应装订成册，加编顺序页次和目录表。图表5-13目录账号户名页次账号户名页次账号户名页次2、记账规则1、必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种账簿。2、根据会计凭证及时登记账簿后在记账凭证的“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”符号。3、记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。4、要逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行。5、做到日清月结，不得拖延和积欠账目。6、应在账页的最末一行加计本页发生额及余额。7、在账簿记录中可采用通用的记账符号。8、不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹。四、对账和结账（一）对账：保证账簿记录正确账证核对、账账核对、账实核对（二）结账：把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，结出各种账簿的“本期发生额”和“期末余额”，为总括反映一定时期经济活动情况和编制会计报表所进行的工作。五、账簿的更换与保管对总账、日记账和大部分明细账必须每年更换一次；部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。第三节财产清查一、财产清查的含义又叫财产检查，是通过实地盘点、核对账目来确定各项财产物资、货币资金及债权债务的实有数，将实存数与账面结存数进行核对，借以查明账实是否相符以及账实不符的原因的一种会计核算专门方法。二、财产清查的种类全面清查和局部清查定期清查和不定期（临时清查）内部清查和外部清查实物清查、货币资金清查和往来账项清查四、财产清查及账务处理待处理财产损溢短缺数溢余数溢余数的转销短缺数的转销尚未转销的尚未转销的短缺数溢余数下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。（一）现金的清查及账务处理实地盘点法盘点时，出纳人员必须在场。同时要检查有无违反财经纪律的情况。盘点结束，填制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签名盖章，并据以编制记账凭证，调整账簿记录。现金盘点报告表年月日单位名称：实存金额账存金额对比结果备注盈亏盘盈的账务处理盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢批准处理时：借：待处理财产损溢贷：营业外收入盘亏的账务处理盘亏：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准处理时：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢（二）银行存款清查及其处理与开户银行核对账目（银行对账单）记账错误：更正未达账项：银行存款余额调节表未达账项在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已入账而另一方尚未入账的会计事项。企业已收款入账，银行尚未入账企业已付款入账，银行尚未入账银行已代企业收款入账，企业尚未入账银行已代企业付款入账，企业尚未入账银行存款余额调节表单位名称：年月日银行存款日记账金额银行对账单金额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后余额调节后余额核算举例【例1】甲企业2008年6月30日收到银行转来的对账单，对账单余额为59440元，企业银行存款日记账余额为47280元。经过核对，发现有以下未达账项：（1）银行收到乙企业转来购货款5400元，已入账，但企业尚未收到银行转来的收账通知单。（2）企业收到丁单位转来的购货支票一张，金额9000元已入账，银行尚未收到此转账支票。（3）银行收到电信局转来的结算凭证，已将720元的费用支付入账，